Pytanie:

Jak prawidłowo rozliczyć fakturę w przypadku gdy Spółka otrzymuje od swego kontrahenta zaliczki na poczet wykonywanych usług, a cena uzgodniona na fakturze jest niższa od kwoty pobranej zaliczki?

Opisany stan faktyczny wygląda następująco:

Spółka otrzymuje od swojego kontrahenta zaliczki na poczet wykonywanych usług. Czynność ta jest dokumentowana fakturą wystawioną zgodnie z zasadą wynikającą z § 14 powołanego rozporządzenia Ministra Finansów. Po wykonaniu usługi wystawiana jest faktura końcowa na ostateczną cenę usługi. Występują przypadki, gdy cena uzgodniona na fakturze końcowej jest niższa od kwoty pobranej zaliczki. W tej sytuacji Spółka uważa, że nie występuje potrzeba korygowania kwoty pobranej zaliczki, która w momencie rozliczenia końcowego staje się nadpłatą i może być zwrócona nabywcy usługi po wystawieniu faktury końcowej.

Naczelnik tutejszego Urzędu analizując opisany stan faktyczny i zaproponowany sposób rozstrzygnięcia formalnego przez Podatnika w opisanej sprawie stwierdza, że narusza on powołane przepisy podatkowe.

W myśl § 14 powołanego rozporządzenia Ministra Finansów fakturę końcową, stanowiącą rozliczenie pobranych i zafakturowanych zaliczek wystawia się wówczas, gdy cena towaru czy usługi jest wyższa od kwot dotychczas pobranych zaliczek. Jeżeli natomiast kwoty pobranych zaliczek odpowiadają cenie towaru czy usługi nie należy wystawiać faktury końcowej (§ 14, ust. 5 powołanego rozporządzenia Ministra Finansów). Zasadnym jest zastosowanie powyższej regulacji do przypadku opisanego we wniosku (pobrana zaliczka przewyższa cenę usługi). W tym przypadku dokumentem wystarczającym będzie faktura korygująca kwotę pobranej zaliczki, wystawiona zgodnie z § 16, ust. 3, pkt 2 powołanego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. Jednakże wystawienie tej faktury winno być poprzedzone zwrotem nabywcy zaliczki w części w jakiej przekracza ona uzgodnioną cenę. Wystawienie faktury korygującej przed datą zwrotu zaliczki oznacza, że dokument ten w dacie wystawienia nie odzwierciedla opisanego zdarzenia, co czyni go wadliwym. Reasumując: jeżeli w wyniku rozliczenia końcowego okaże się, że kwota pobranych zaliczek przewyższa cenę usługi, zaliczka w kwocie nienależnej winna być zwrócona nabywcy usługi a następnie czynność ta winna być udokumentowana fakturą korygującą. Wystawca faktury korygującej w miesiącu w którym będzie dysponował potwierdzeniem odbioru tej faktury przez nabywcę nabędzie prawo do skorygowania obrotu i podatku należnego na warunkach określonych w § 16, ust. 4 powołanego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r.

Biorąc pod uwagę powyższe orzeczono jak w sentencji

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla Wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.
W dacie wydania postanowienia nie toczyło się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.