Pytanie:

Czy Spółka w świetle ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) na otrzymany od właściciela nieruchomości zwrot nakładów zobowiązana jest wystawić fakturę VAT i naliczyć podatek?

Od zakupu inwestycji w obcym środku trwałym Spółka dokonała odliczenia VAT w całości. Do chwili obecnej zamortyzowane zostało około 40% wartości początkowej inwestycji. Z uwagi na zmianę lokalu spółka zamierza w 2007 roku rozwiązać dotychczasową umowę najmu pomieszczeń biurowych. Właściciel nieruchomości, zgodnie z poczynionymi przez stronyustaleniami, zwróci wartość ulepszeń (w umowie najmu brak jest konkretnych uregulowań dotyczących postępowania stron w przypadku rozwiązania umowy i zwrotu nakładów).

W związku z powyższym Spółka pyta, czy na otrzymany od właściciela nieruchomości zwrot nakładów jest zobowiązana wystawić fakturę VAT i naliczyć podatek.

Zdaniem Spółki otrzymany od właściciela nieruchomości zwrot nakładów powinien być opodatkowany podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz stanowisko podatnika Naczelnik Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie stwierdza co następuje:

Stosownie do treści z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 2 ust. 6 tej ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Stosownie do art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione. Dostawę towarów stanowią również czynności wymienione w art. 7 ust. 2 powołanej ustawy.

Ocena i interpretacja przedstawionych w zapytaniu czynności mających swoją podstawę w treści zawartych umów cywilno-prawnych, a w tym właściwa ich kwalifikacja, wymaga uprzedniej analizy przepisów prawa cywilnego. Umowa najmu należy do kategorii tzw. umów nazwanych regulowanych wprost przepisami ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny ( Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) - ¬ Księga Trzecia Zobowiązania, Tytuł XVII. Zgodnie z treścią art. 659 §1 Kodeksu cywilnego przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemuumówiony czynsz.

W myśl art. 675 §1 Kodeksu cywilnego po zakończeniu najmu najemca obowiązany jest zwrócić rzecz w stanie nie pogorszonym; jednakże nie ponosi odpowiedzialności za zużycie rzeczy będące następstwem prawidłowego używania. Jednocześnie na podstawie przepisu art. 676 Kodeksu cywilnego, jeżeli najemca ulepszył rzecz najętą, wynajmujący, w braku odmiennej umowy, może według swego wyboru albo zatrzymać ulepszenia za zapłatą sumy odpowiadającej ich wartości w chwili zwrotu, albo żądać przywrócenia stanu poprzedniego.

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny należy stwierdzić, że rozliczenie poniesionych nakładów nie mieści się w definicji towaru zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług.

Opodatkowaniu podlega również świadczenie usług przez które, na podstawie art. 8 ust.1 ww. ustawy rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ww. ustawy.

Spółka jako najemca, zbywając dokonane ulepszenia, świadczy usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem powyższa czynność powinna zostać udokumentowana fakturą VAT wystawioną zgodnie z art. 106 ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisami rozdziału 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 90, poz. 798 ) wydanym na podstawie dyspozycji ustawowej zawartej w art. 106 ust. 8 ustawy o VAT.

Zgodnie z przepisem art.41 ust. 1 ustawy o VAT podstawowa stawka wynosi 22 % z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art.. 129 ust. 1.

W związku z powyższym postanowiono jak w sentencji.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia.

Jednocześnie informuję, że zgodnie z art. 4 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006r., nr 217, poz. 1590) wnioski o wydanie pisemnych informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach wniesione przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy podlegają rozpatrzeniu na podstawie przepisów ustawy zmienionej (...), w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy.

Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, natomiast jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy- do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14 a § 4 Ordynacji podatkowej służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia.

Zażalenie od postanowienia organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art.222 i art. 239 Ordynacji podatkowej ).