Pytanie:

Czy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur, do których zostały wstawione i przesłane noty korygujące w przypadku kiedy przed datą z łożenia deklaracji VAT-7 za miesiąc rozliczeniowy w którym wystawiono notry korygujące, nie otrzymał zwrotnie kopii noty korygującej od kontrahenta?

Tutejszy Organ uznaje powyższe stanowisko za prawidłowe w myśl niżej przedstawionych przepisów prawnych.

Na gruncie podatku od towarów i usług faktura VAT jest podstawowym dokumentem, z którego wynika dla nabywcy podatek naliczony. Prawo do odliczenia podatku wiąże się jednak tylko z otrzymaniem faktury rzetelnej (zgodnej z rzeczywistością) oraz niewadliwej (wystawionej zgodnie z obowiązującymi przepisami).
W myśl art. 106 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004, nr 54, poz. 535) podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą dokonanie sprzedaży oraz m.in. dane dotyczące podatnika i nabywcy. Szczegółowe dane, które powinna zwierać faktura VAT zostały określone w § 9 ust.1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania, oraz listy towarów i usług do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 95, poz.798 ze zmianami ) w którym w pkt 1 wskazano jako element obowiązkowy faktury: imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy.

W przypadku określonym przez Spółkę, na fakturach nieprawidłowo określono adres nabywcy, prawidłowo wskazując nazwę oraz NIP Spółki. Należy podkreślić, iż nie był to adres fikcyjny, ale adres sprzed zmiany siedziby Spółki. Opisany błąd, przy prawidłowym wskazaniu innych danych, nie uniemożliwiał jednak prawidłowej identyfikacji Spółki jako nabywcy. Należy więc uznać, że umieszczenie przez kontrahentów na fakturach poprzedniego adresu siedziby Spółki, nie jestbłędem tego rodzaju, który powodowałby utratę prawa do odliczenia podatku naliczonego określonego w takich fakturach.Każda nieprawidłowość stwierdzona w wystawionych fakturach powinna jednak zostać skorygowana sposobamiprzewidzianymi przez przepisy prawa tak by prawidłowo odzwierciedlała rzeczywistość i była niewadliwa. Podstawowymsposobem dokonania jakiejkolwiek zmiany w wystawionej fakturze VAT, w tym poprawiania pomyłek, jest wystawieniefaktury korygującej. Fakturę korygującą wystawia sprzedawca (wystawca pierwotnej faktury).

Niektóre elementy faktury mogą być jednak poprawiane także przez nabywcę notą korygującą. Zgodnie z przepisem § 18ust.1 wyżej wymienionego rozporządzenia nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę lub fakturę korygującą zawierającą pomyłkidotyczące jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą lub oznaczeniem towaru lubusługi, z wyjątkiem pomyłek w pozycjach faktury określonych w §9 ust.1 pkt 5-12 cytowanego rozporządzenia, możewystawić fakturę korygującą. Nota korygująca przesyłana jest wystawcy faktury lub faktury korygującej wraz z kopią.Jeżeli wystawca faktury lub faktury korygującej akceptuje treść noty, potwierdza ją podpisem osoby uprawnionej dowystawienia faktury lub faktury korygującej. Przepis ten nie wprowadza bezwzględnego obowiązku wystawiania notkorygujących w razie stwierdzenia nieprawidłowości w fakturze. W każdym przypadku faktura powinna jednakprawidłowo dokumentować stan faktyczny i być wystawiona zgodnie z obowiązującymi przepisami. Jeżeli korekty niedokona nabywca notą korygująca, obowiązek sprostowania faktury ciąży na sprzedającym.Z przepisów regulujących wystawianie not korygujących nie wynika, aby w wypadku wystawienia przeznabywcę noty korygującej obniżenie podatku należnego mogło nastąpić dopiero po otrzymaniu przez podatnika kopiipotwierdzonej noty korygującej. Przepisy te nie zmieniają w tym zakresie ogólnych zasad wynikających z przepisu art.86ust.10 wymienionej ustawy.

W stanie faktycznym określonym we wniosku i wskazanej w nim wadliwości faktur, faktura korygowana notąkorygującą zachowuje swoje funkcje, niezależnie od faktu i momentu potwierdzenia ( zaakceptowania ) jej kopii przezsprzedawcę. Tym samym, Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego określonego w otrzymanychfakturach, do których zostały wystawione i przesłane do kontrahentów noty korygujące w przypadku kiedy przed datązłożenia deklaracji VAT-7 za miesiąc rozliczeniowy, w którym wystawiono noty korygujące, a nie otrzymał zwrotnie kopiikorygującej od kontrahenta, w terminach odliczeń podatku właściwych dla faktury korygowanej.