Pytanie:

Czy sprzedaż własnego zakładu gastronomicznego osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej jest zwolniona z podatku VAT?

Z wniosku wynika, że od miesiąca listopada 2002 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą. W trakcie prowadzenia tej działalności zakupiła Pani od miasta grunt (250 m 2) na którym z własnych oszczędności wybudowała Pani pawilon gastronomiczny (80m2). Poniesione nakłady na budowę wraz z zakupem ziemi zostały zaksięgowane, a po odbiorze technicznym rozliczane w amortyzacji. Z przyczyn losowych i rodzinnych zdecydowała się Pani do sprzedaży nieruchomości i wypisania się z prowadzonej działalności gospodarczej. Z ogłoszenia zgłosił się kupiec, który wyraził chęć zakupu lokalu wraz z wyposażeniem za wzajemnie uzgodnioną kwotę.

Pyta Pani cyt. "Czy sprzedaż własnego zakładu gastronomicznego osobie fizycznej nie prowadzącej działalności gospodarczej jest zwolniona z podatku VAT".

Pani zdaniem, o czym w piśmie z dnia 23.10.2006 r. jest Pani przekonana, że sprzedaż obiektu usługowo-handlowego winna być dokonana wg przepisów prawa, zwalniającego transakcję z podatku VAT. Jako podstawę prawną do przedstawionego stanowiska wskazała Pani przepis art. 6 zawarty w Dziale II ustawy o podatku od towarów i usług.

Stanowisko Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze w sprawie:

Po przeanalizowaniu zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego oraz stanowiska, Podatnika mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa, tut. Organ stwierdza, co następuje: Zgodnie z art. 6 pkt.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54 , poz.535 ze zm.) - przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans. W związku z tym, że ustawa ta nie definiuje pojęcia " przedsiębiorstwo oraz "zbycie "upoważnione jest posiłkowe posłużenie się przepisem art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeksu cywilnego (Dz. U. Nr 16 poz. 93 z póź. zm.), który stwierdza, że przedsiębiorstwo to zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności :

1)oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2)własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3)prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4)wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5)koncesje, licencje i zezwolenia;
6)patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7)majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8)tajemnice przedsiębiorstwa;
9)księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Tą definicją przedsiębiorstwa posługują się także regulacje podatku dochodowego - ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art.4a pkt.3) oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art.5 a pkt.3 ). Należy więc zauważyć, że Przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym. Ustawodawca wymienia elementy składające się na przedsiębiorstwo jedynie przykładowo, co potwierdza użyty w tym przepisie zwrot "w szczególności". Ponadto, art. 55 Kodeksu cywilnego określa, że czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. Przez pojęcie "zbycie" w ocenie tut. Organu, należy rozumieć wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem tych czynności jak właściciel, tj. np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, jak również przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że zamierza Pani sprzedać pawilon gastronomiczny wraz z wyposażeniem. Biorąc powyższe pod uwagę, tut. organ podatkowy stoi na stanowisku, że w analizowanym stanie faktycznym przedmiotem sprzedaży będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 ze zn.1 Kodeksu cywilnego.

W świetle powyższego stanowisko przedstawione we wniosku uznano za prawidłowe.

Odnośnie udokumentowania opisanej transakcji, zastosowanie mają następujące przepisy prawa podatkowego :

- art. 106 ust. 1 ustawy o podatku VAT w którym wskazano, że obowiązanymi do wystawiania faktur są podatnicy, o których mowa w art. 15 ustawy.

Zgodnie z art. 106 ust. 4 ustawy podatnicy o których mowa w ust. 1 nie mają obowiązku wystawiania faktur osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej. Jednakże na żądanie tych osób podatnicy są obowiązani do wystawiania faktury.

- § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie wystawiania faktur (Dz. U. nr 90, poz. 798), w którym wskazano jednak, że jedynie zarejestrowani podatnicy jako "podatnicy VAT czynni" posiadający numer identyfikacji podatkowej, wystawiają faktury oznaczone wyrazami " FAKTURA VAT".