Pytanie:

Czy można wystawić fakturę korygującą do faktury pierwotnej Nr 728 nie na nabywcę samochodu, tj. firmę leasingową, lecz na podmiot, który w wyniku zawartej umowy z firmą leasingową stał się użytkownikiem tego samochodu.

P O S T A N O W I E N I E Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz. U. Nr 8 poz 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 12.10.2006r., stwierdza, że gdy w ramach wymiany gwarancyjnej, zwrotu samochodu dokonuje firma, która nie była bezpośrednim nabywcą tego samochodu, to w tym przypadku sprzedawca nie ma podstaw do wystawienia faktury korygującej na rzecz innego podmiotu niż nabywca samochodu.

U Z A S A D N I E N I E Pismem z dnia 12.10.2006r.( data wpływu 13.10.2006.), uzupełnionym w dniu 06.11.2006r., a następnie w dniu 21.11.2006r., Spółka zwróciła się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny :

Spółka będąca dealerem samochodów kupionych od Firmy Fiat A Poland, producenta tych samochodów, w dniu 31.12.2001 sprzedała samochód dostawczy marki DUCATO Firmie Leasingowej F F SA. Gwarancji na samochód udzielił producent na okres 36 miesięcy licząc od dnia sprzedaży. Samochód ten na podstawie umowy leasingu leasingowany był przez P.H.U.T Import Eksport " S", która następnie w dniu 06.12.2004r. wykupiła przedmiot leasingu. Z uwagi na ujawnione wady samochód ten został zareklamowany przez firmę P.H.U.T Import Eksport " S" , a sprawa o wymianę części wadliwych rozpoczęła się od 31.05.2004 roku. Wyrokiem Sądu Rejonowego Wydział Gospodarczy w Białymstoku sygn.akt VIII GC 228/04 z dnia 31 sierpnia 2006 roku Spółka K została zobligowana do wymiany wadliwych elementów nadwozia. W związku z tym, iż okazało się, że wymiana elementów nadwozia jest droższa od wymiany na nowy samochód, to K Sp Jawna i firma P.H.U.T Import Eksport " S" uzgodniły, że nastąpi wymiana starego samochodu na nowy wolny tej samej marki, od wad , a ugoda zostanie zawarta w dniu 6 października 2006r. Uzgodniono też, że cena nowego samochodu będzie jednak wyższa od ceny pierwotnej (samochód został sprzedany za kwotę 64.660zł, a będzie sprzedany za kwotę 105.705zł). Do zrealizowania przedmiotowej wymiany Spółka K otrzymała już od producenta samochód wg faktury zakupu Nr 634A39/03882744 z dnia 31.10.2006r. Po wystawieniu faktury sprzedaży dla Firmy S i przesłaniu kopii do producenta Spółka otrzyma korektę do w/w faktury do "O" bez zapłaty należności. Zdanie starego samochodu przez P.H.U.T Import Eksport " S" zostanie przeprowadzone na podstawie protokołu zdawczo - odbiorczego. Zwrócony w wyniku reklamacji samochód następnie zostanie przez Spółkę K sprzedany i opodatkowany podatkiem VAT wg obowiązującej stawki podatkowej.

W związku z w przedstawionym stanem faktycznym Spółka sformułowała następujące pytanie :

Czy można wystawić fakturę korygującą do faktury pierwotnej Nr 728 nie na nabywcę samochodu, tj. firmę leasingową, lecz na podmiot, który w wyniku zawartej umowy z firmą leasingową stał się użytkownikiem tego samochodu.

W związku z przedstawionym wyżej stanem faktycznym Spółka sformułowała własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż :

Wymiana gwarancyjna samochodu na nowy wolny od wad nie jest dla Spółki kolejną sprzedażą samochodu tylko wykonaniem postanowień umowy gwarancyjnej. W związku z tym Spółka może wystawić fakturę korektę do faktury pierwotnej zakupu nie na firmę leasingową, która była nabywcą samochodu, ale na firmę (będącą użytkownikiem samochodu w wyniku zawartej umowy z leasingodawcą), która była stroną sporną w postępowaniu gwarancyjnym. Faktura korygująca spowoduje wykreślenie z ewidencji środków trwałych u użytkownika starego samochodu kupionego u leasingodawcy, oraz wprowadzenie nowego na podstawie nowej faktury. Oba pojazdy są odrębnymi środkami trwałymi i odrębnie będą amortyzowane, odpowiednio rozliczając amortyzację na podatkową i nie podatkową. Dla rozliczenia podatku VAT wystąpi podatek na VAT in minus(-) i plus (+) u odbiorcy i nabywcy w takich samych wartościach, różnice w transakcji nie powstaną.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia , postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2005 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.Regulacja ta wyraża ogólną zasadę powołującą obowiązek wystawiania faktur dokumentujących dokonanie sprzedaży.

Szczegółowe zasady wystawiania faktur reguluje § 9 ust. 1 rozporządzenie Ministra Finansów z 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U Nr 95, poz 798).

W myśl powołanego wyżej przepisu, faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej: 1) imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy; 2) numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11; 3) dzień, miesiąc i rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako "FAKTURA VAT"; podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym; 4) nazwę towaru lub usługi; 5) jednostkę miary i ilość sprzedanych towarów lub rodzaj wykonanych usług; 6) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto); 7) wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto); 8) stawki podatku; 9) sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu; 10) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku; 11) wartość sprzedaży towarów lub wykonanych usług wraz z kwotą podatku (wartość sprzedaży brutto), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku lub zwolnionych od podatku, lub niepodlegających opodatkowaniu; 12) kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem, wyrażoną cyframi i słownie.

Jednocześnie z § 16 ust. 1 ww. rozporządzenia wynika, iż w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą. Taka faktura korygująca, zgodnie z § 16 ust. 2, powinna zawierać co najmniej:

1) numer kolejny oraz datę jej wystawienia; 2) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:

a) określone w § 9 ust. 1 pkt 1-3, b) nazwę towaru lub usługi objętych rabatem;

3) kwotę i rodzaj udzielonego rabatu; 4) kwotę zmniejszenia podatku należnego.

Natomiast z zapisu ust. 3 powołanego § 16 wynika, że przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio w przypadku:

1) zwrotu sprzedawcy towarów oraz zwrotu nabywcy kwot nienależnych, o których mowa w art. 29 ust. 4 ustawy; 2) zwrotu nabywcy zaliczek, przedpłat, zadatków lub rat, podlegających opodatkowaniu.

Natomiast zgodnie z § 17 ust. 1 w/w rozporządzenia, fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.

W powołanych wyżej przepisach ustawodawca określa sytuacje stanowiące podstawę do wystawienia faktury korygującej oraz zasady ich wystawiania.

Jak wynika ze stanu faktycznego Spółka, która jest dealerem samochodowym sprzedała na podstawie faktury samochód dostawczy firmie leasingowej. Samochód ten na podstawie umowy leasingu leasingowany był przez P.H.U.T Import Eksport " S", która z uwagi na ujawnione podczas użytkowania w nim wady wniosła reklamacje, a następnie pozew do sądu przeciw K Spółka Jawna. Wyrokiem Sądu Rejonowego Wydział Gospodarczy w Białymstoku z dnia 31 sierpnia 2006 roku Spółka K została zobligowana do wymiany w ramach gwarancji wadliwych elementów nadwozia. W związku z tym, że wymiana elementów nadwozia była droższa od wymiany na nowy samochód strony uzgodniły, że nastąpi wymiana starego samochodu na nowy wolny od wad tej samej marki, a cena nowego samochodu będzie wyższa od ceny pierwotnej.

Odnosząc powyższe regulacje prawne do stanu faktycznego w przedmiotowej sprawie należy stwierdzić, że w związku z tym, że zwrot samochodu w ramach wymiany gwarancyjnej nastąpi przez firmę użytkującą ten samochód na podstawie umowy leasingowej, która następnie wykupiła go od firmy leasingowej , a nie przez bezpośredniego nabywcę, tj. firmę leasingową, to nie wystąpią okoliczności upoważniające sprzedawcę do wystawienia faktury korygującej na rzecz innego podmiotu niż nabywca samochodu.

Zatem Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku uznaje, że stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dnia 13.10.2006r., jest nieprawidłowe.