Pytanie:

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Strona zamierza podpisać z jednym ze swoich odbiorców umowę, na podstawie której będzie on upoważniony do wystawiania - w jej imieniu i na jej rachunek - faktur, faktur korygujących i ich duplikatów. W systemie finansowo - księgowym odbiorcy utworzony zostanie w tym celu specjalny rejestr, w którym będą one chronologicznie ewidencjonowane wg kolejności wystawiania w tym trybie. Przy czym oprócz Strony odbiorca zamierza zawrzeć podobne umowy również z innymi dostawcami, co oznacza, że faktury wystawiane w imieniu i na rachunek Strony nie będą miały zachowanej chronologicznej kolejności w Jej rejestrach sprzedaży. W związku z powyższym Strona zwróciła się o potwierdzenie, iż w opisanym przypadku faktury wystawiane w jej imieniu i na jej rachunek posiadające kolejny numer w rejestrze odbiorcy (wystawcy faktur) spełniają warunek posiadania numeru kolejnego a zatem są (będą) wystawiane zgodnie z § 10 ust. 2 pkt 2 lit a) w związku z § 9 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których mają zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnicy są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy. Przy tym w ust. 8 pkt 1 ww. artykułu zawarta została delegacja dla ministra właściwego do spraw finansów publicznych do określenia w drodze rozporządzenia szczegółowych zasad wystawiania faktur, danych, które powinny zawierać, oraz sposobu i okresu ich przechowywania. Jednocześnie w myśl ust. 9 tego artykułu przy wydawaniu ww. rozporządzenia minister obowiązany został do uwzględnienia konieczności zapewnienia odpowiedniego dokumentowania dostawy towarów lub świadczenia usług i identyfikacji czynności dokonanych przez grupy podatników; potrzeby zapewnienia kontroli prawidłowości rozliczania podatku; stosowanych technik rozliczeń; specyfiki niektórych rodzajów działalności związanej z liczbą lub rodzajem wykonywanych czynności. W wykonaniu ww. przepisów ustawy Minister Finansów określił w § 9 ust. 1 rozporządzenia z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 95, poz. 798 ze zm.) dane, które faktura powinna zawierać.
Zgodnie z wymienionym przepisem faktura winna zawierać co najmniej:
1) imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;
2) numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust.10 i 11;
3)dzień, miesiąc i rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako " FAKTURA VAT" ; podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży o charakterze ciągłym ;
4) nazwę towaru lub usługi;
5) jednostkę miary i ilość sprzedanych towarów lub rodzaj wykonywanych usług;
6) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto)
7) wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto );
8) stawki podatku;
9) sumę wartości sprzedaży netto lub wykonywanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu;
10) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług) z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
11) wartość sprzedaży towarów lub wykonywanych usług wraz z kwotą podatku (wartość sprzedaży brutto), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku lub zwolnionych od podatku, lub niepodlegających opodatkowaniu;
12) kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem, wyrażoną cyframi i słownie.
Jednocześnie na podstawie § 10 ust. 1 ww. rozporządzenia nabywca towarów i usług, po spełnieniu określonych warunków, może wystawiać faktury stwierdzające dokonanie dostawy towarów lub świadczenia usług - w imieniu i na rachunek dokonującego dostawy lub usługodawcy. Zgodnie z ust. 2 pkt 2 lit. a) ww. paragrafu umowa z dostawcą (usługodawcą), której zawarcie jest z jednym warunków wystawiania faktury przez nabywcę, powinna zawierać postanowienia, iż podatnik dokonujący nabycia towarów lub usług będzie wystawiał faktury, faktury korygujące i duplikaty zgodnie z obowiązującymi przepisami. Jak wynika z ostatniego z cytowanych wyżej przepisów, zgodnie z obowiązującymi przepisami faktury (faktury korygujące i ich duplikaty) powinien wystawiać podatnik dokonujący nabycia towarów lub usług. Tak więc to do niego jako faktycznego wystawcy faktur należy w rozpatrywanym przypadku odnieść wymóg wynikający z § 9 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia. Mając ponadto na uwadze brzmienie § 10 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów, zgodnie z którym faktura wystawiona na zasadach określonych w ust. 1 i 2 powinna dodatkowo zawierać informację, kto był wystawcą faktury i że wystawił ją w imieniu i na rachunek podatnika wymienionego w fakturze jako sprzedawca, za poprawny w ocenie Naczelnika Urzędu Skarbowego uznać należy pogląd, iż w rozpatrywanym przypadku warunek określony w § 9 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia jest zachowany, gdy wystawca faktur (tu: odbiorca towarów i usług) nadaje im w ramach prowadzonej przez siebie ewidencji kolejne numery nawet, jeżeli u jego poszczególnych dostawców, ze względu na ich wielość, taka chronologiczna kolejność nie zostaje zachowana. Opisany sposób numeracji i ewidencjonowania faktur wystawianych przez nabywcę (odbiorcę) dokumentuje bowiem w sposób kompletny i chronologiczny wszystkie transakcje z udziałem danego dostawcy w danym okresie.