Pytanie:

Zagadnienie, o rozstrzygnięcie którego zwraca się Spółka, dotyczy prawidłowości rozliczenia bieżącego obrotu i zastosowania przepisów § 14 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. (Dz. U. z 2005 r., Nr 95, poz. 798)

Zagadnienie, o rozstrzygnięcie którego zwraca się Spółka, dotyczy prawidłowości rozliczenia bieżącego obrotu i zastosowania przepisów § 14 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. (Dz. U. z 2005 r., Nr 95, poz. 798).

Spółka stoi na stanowisku, że przy braku dokumentów określających źródło finansowania przedmiotowej faktury opodatkowanie bieżącego obrotu i późniejsze obniżenie go o otrzymaną wcześniej zaliczkę jest prawidłowe.

Na podstawie § 6 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r., Nr 97, poz. 970 z późn. zm.) w przypadku świadczenia i importu usług, których nabycie finansowane jest w części ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej i w części z innych środków finansowych, stawkę podatku obniża się do wysokości 0 % i stosuje wyłącznie do tej części wartości usług, która została sfinansowana ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. § 6 ust. 5 ww. rozporządzenia stanowi, że obniżoną do wysokości 0 % stawkę podatku stosuje się pod warunkiem, że w wystawionej fakturze określona została odrębnie część wartości usług finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej a odrębnie z innych środków.

Według przepisów § 14 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005 r., Nr 95, poz. 798) jeżeli faktury zaliczkowe nie obejmują całej ceny brutto, sprzedawca po wykonaniu usługi wystawia fakturę, z tym że sumę wartości usług pomniejsza się o wartość otrzymanych części należności, a kwotę podatku pomniejsza się o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących pobranie części należności.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami Spółka powinna najpierw pomniejszyć bieżący obrót o otrzymaną wcześniej część należności, a następnie od otrzymanej kwoty obliczyć podatek należny przy zastosowaniu odpowiedniej stawki. W przedmiotowej sytuacji opisanej we wniosku Spółka de facto opodatkowała stawką podstawową (22 %) otrzymaną zaliczkę finansowaną ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, która powinna być objęta stawką 0 %.

W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie orzekł jak powyżej.