Pytanie:

Czy w sytuacji gdy podatek naliczony od zakupów towarów i usług wymienionych w piśmie - związanych z projektem edukacyjnym - nie podlega odliczeniu - podatnik ma obowiązek dokonania zaewidencjonowania tych zakupów w rejestrze oraz deklaracji VAT?

Działając na podstawie przepisu art. 14a § 1, 3 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Wola rozpatrzył przedmiotowy wniosek i postanowił uznać stanowisko podatnika w nim zawarte za prawidłowe.
Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy
Zgodnie z art.109 ust.3 podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art.43 i 82 ust.3 oraz zwolnionych od podatku na podstawie art.113 ust.1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art.90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej (...).
Zgodnie natomiast z art.90 ust.1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa powyżej, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust.10.
Jak więc z powyższego wynika - podatnik w prowadzonej ewidencji zakupów - dla celów podatku od towarów i usług - powinien ujmować m.in. kwoty podatku naliczonego związane z czynnościami opodatkowanymi oraz czynnościami zwolnionymi, od których odliczenie nie przysługuje.
Jednakże zakupy, od których nie przysługuje obniżenie podatku należnego o podatek naliczony nie są rozliczane w deklaracji podatkowej VAT-7.
Wzór tej deklaracji został zamieszczony w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 19 września 2005r w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług. zarówno ze wzoru przedmiotowej deklaracji, jak i z objaśnień do niej nie wynika, że zakupy towarów i usług od których nie przysługuje odliczenie powinny być rozliczane w deklaracji. Formularz ten nie przewiduje odpowiedniej rubryki dla takich zakupów.
Jednocześnie informuje się Stronę, że odpowiedź na złożone zapytanie w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z projektem studia podyplomowego mającego charakter edukacyjny zostanie przedstawiona w odrębnym postanowieniu.