Pytanie:

Czy istnieje obowiązek wykazania w deklaracji VAT - 7 kwoty podatku naliczonego od paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, która nie podlega odliczeniu od podatku należnego zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług ?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Krakowie działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr. 137, poz. 926 ze zm. ) w odpowiedzi na pismo z dnia 01.07.2004 r. wyjaśnia, co następuje:

Zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ) podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 i 82 ust. 3 oraz zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, 134, 138 - dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.

Wzór deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług ( VAT - 7 ), o której mowa wyżej został określony w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 89 z dnia 29.04.2004 r., poz. 852 ze zm. ). W części F ww. deklaracji znajduje się poz. 57 dotycząca kwoty podatku naliczonego od paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, która nie podlega odliczeniu od podatku należnego zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 3 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym w przypadku nabycia paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, udokumentowanego fakturą VAT w sytuacji, gdy kwota podatku naliczonego nie podlega odliczeniu od podatku należnego zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 3, podatnik jest zobowiązany do wykazania tej kwoty podatku naliczonego w poz. 57 deklaracji VAT - 7 za dany okres rozliczeniowy, zgodnie z prowadzoną ewidencją.