Pytanie:

Jednostka w ewidencji sprzedaży VAT za styczeń zarejestrowała sprzedaż wg stawki 22% w kwocie 7406,69 zł a VAT należny w kwocie 1629,48 zł . Zgodnie z art. 63 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa przenosząc te kwoty do deklaracji VAT-7 podstawa opodatkowania została zaokrąglona do wysokości 7407,00 zł natomiast kwota podatku została zaokrąglona do wysokości 1629,00 zł. Problem stanowi fakt , iż mnożąc tak zaokrągloną podstawe opodatkowania przez stawkę 22% jednostka otrzymuje podatek w wysokości 1629,54 zł co po zaokrągleniu daje kwotę 1630,00 zł . Kwota ta , w porównaniu do kwoty wykazanej w rejestrze sprzedaży jest zawyżona o 1 zł . W związku z powyższym sformułowano pytanie : które z podanych wartości powinny znaleźć się w deklaracji VAT-7.

POSTANOWIENIE Działając na podstawie art. 216 § 1 w związku z art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Z 2005r. Nr 8 poz. 60 ze zmianami ) , Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu po rozpatrzeniu wniosku z dnia 09 marca 2006r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie w zakresie podatku od towarów i usług a dotyczącej praktycznego sposobu zaokrąglania podstawy opodatkowania i podatku VAT należnego stwierdza iż stanowisko Jednostki jest prawidłowe .

UZASADNIENIE Pismem z dnia 09 marca 2006r. Jednostka zwróciła się do tut. organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Jej indywidualnej sprawie, w której na dzień złożenia wniosku nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Przedstawiono następujący stan faktyczny: Jednostka w ewidencji sprzedaży VAT za styczeń zarejestrowała sprzedaż wg stawki 22% w kwocie 7406,69 zł a VAT należny w kwocie 1629,48 zł . Zgodnie z art. 63 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa przenosząc te kwoty do deklaracji VAT-7 podstawa opodatkowania została zaokrąglona do wysokości 7407,00 zł natomiast kwota podatku została zaokrąglona do wysokości 1629,00 zł.

Problem stanowi fakt , iż mnożąc tak zaokrągloną podstawe opodatkowania przez stawkę 22% jednostka otrzymuje podatek w wysokości 1629,54 zł co po zaokrągleniu daje kwotę 1630,00 zł . Kwota ta , w porównaniu do kwoty wykazanej w rejestrze sprzedaży jest zawyżona o 1 zł .

W związku z powyższym sformułowano pytanie : które z podanych wartości powinny znaleźć się w deklaracji VAT-7.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego, oraz obowiązującego stanu prawnego Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu wyjaśnia co następuje .

Zgodnie z obowiązującym od dnia 01 stycznia 2006 r. przepisem art. 63 § 1 Ordynacji podatkowej, w brzmieniu nadanym art. 1 pkt 30 ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 143 poz. 1199): podstawy opodatkowania, kwoty podatków, odsetki za zwłokę, opłaty prolongacyjne, oprocentowanie nadpłat oraz wynagrodzenia przysługujące płatnikom i inkasentom zaokrągla się do pełnych złotych w ten sposób, że końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, a końcówki kwot wynoszące 50 i więcej groszy podwyższa się do pełnych złotych.

Ponieważ prowadzenie ewidencji dla podatku od towarów i usług powinno ściśle odzwierciedlać przebieg i wartość transakcji opodatkowanych podatkiem VAT, należy dokonywać wpisów do tej ewidencji zgodnie z treścią wystawianych lub otrzymywanych przez podatnika faktur VAT (kwoty pozaokrąglane do pełnych groszy) w myśl rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 95, poz. 798Ze zmian.). Zgodnie z przepisem § 9 ust. 6 ww. rozporządzenia, kwoty podatku wykazuje się w złotych bez względu na to, w jakiej walucie określona jest kwota należności w fakturze. Kwoty wykazywane w fakturze zaokrągla się do pełnych groszy, przy czym końcówki poniżej 0,5 grosza pomija się, a końcówki 0,5 grosza i wyższe zaokrągla się do 1 grosza.

Natomiast do sporządzenia wszelkich deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7, VAT-7K i inne deklaracje VAT), oraz do zapłaty podatku od towarów i usług do urzędu skarbowego, ma zastosowanie ww. art. 63 § 1 Ordynacji podatkowej, tj. podstawy opodatkowania i kwoty podatku zaokrągla się do pełnych złotych w ten sposób, że końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, a końcówki kwot wynoszące 50 i więcej groszy podwyższa się do pełnych złotych .

W myśl art. 109 ust.3 ustawy z dnia 11 marca 2004r.( dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zmian. ) podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 i 82 ust. 3 oraz zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, 134, 138 - dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.

Z powyższego wynika, iż prawidłowym jest postępowanie, iż do deklaracji VAT-7 przenoszone są dane wynikające z podsumowania rejestru sprzedaży,w których podstawa opodatkowania i kwota podatku została zaokrąglona zgodnie z art. 63 § 1 Ordynacja podatkowa

Zatem stanowisko Jednostki jest prawidłowe. Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż przedmiotowa informacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym na dzień zaistnienia omawianego zdarzenia. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje również , iż interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika , płatnika lub inkasenta , wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia przez organ odwoławczy oraz do czasu zmiany przepisów prawnych.

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 1 i art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 239 w związku z art. 223 § 1 powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia. Zażalenie podlega opłacie skarbowej.