Pytanie:

Czy należy wystawić faktury korygujace na róznice kursowe?

Odpowiadając na pismo z dnia 20.12.2004r. (data wpływu do Urzędu 23.12.2004r.) w sprawie różnic kursowych powstałych z przeliczenia euro na złotówki po różnych kursach w dniu wystawienia faktury i w dniu zapłaty, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Gorzowie Wlkp., w trybie art.14a Ordynacji podatkowej, uprzejmie informuje:

Z pisma wynika, że Spółka wykonuje oczyszczalnię ścieków finansowaną częściowo ze środków UE. Wartość kontraktu określona jest w euro, a rozliczenie za wykonane roboty będzie po kursie z dnia zapłaty. Faktury sporządzane są w polskich złotych, po przeliczeniu euro wg średniego kursu ogłoszonego przez NBP z dnia wystawienia faktury z zachowaniem terminu do jej wystawienia.
Rozliczenie za wykonane roboty następuje (zgodnie z umową) po kursie z dnia zapłaty, w związku z czym powstają różnice kursowe.
Zapytanie Spółki brzmi: Czy wystawiać faktury korygujące na różnice kursowe?

W świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. nr 11, poz.50 ze zm.) różnice kursowe nie mają żadnego wpływu na podatek VAT - decyduje bowiem kurs z dnia powstania obowiązku podatkowego (art.6 określający obowiązek podatkowy). Późniejsza wyższa bądź niższa zapłata nie powoduje korygowania podatku VAT ustalonego na podstawie faktury.

Również w świetle przepisów obowiązujących od 1 maja 2004r. tj. ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz.535) różnice kursowe nie mają wpływu na podatek VAT.

Jedynie § 37 ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 97, poz.970 ze zm.) reguluje zasady przeliczania waluty obcej na złote. Zgodnie z ww. paragrafem kwoty wyrażone w walucie obcej wykazane na fakturze przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury, jeżeli faktura jest wystawiana w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia, z zastrzeżeniem ust.2 i 3.

W związku z powyższym w przypadku występowania różnic kursowych nie należy wystawiać faktur korygujących. Zatem Spółka postąpiła błędnie wystawiając faktury korygujące.

Natomiast zgodnie z art.12 ust.3 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. nr 54, poz.654 z 2000r.) jeżeli przychody wyrażone są w walutach obcych, to między dniem uzyskania przychodu a dniem faktycznego ich otrzymania występują różne kursy walut, to przychody odpowiednio podwyższa się lub obniża o te różnice. Analogiczna zasada obowiązuje zgodnie z art.15 ust.1 w odniesieniu do kosztów uzyskania przychodów .