Pytanie:

W złożonym wniosku Podatnik zwraca się z pytaniem, czy prawidłowa jest faktura VAT, jeżeli w części określającej nazwę sprzedawanego towaru (usługi) wykazany jest w jednej pozycji towar (świadczona usługa), natomiast w drugiej pozycji jest zamieszczona usługa poczty (PKWiU 64.11), przy czym w pozycji 1 wykazywana jest kwota podatku należnego lub zwolnienia od podatku (w zależności od przedmiotu sprzedaży), w pozycji 2 deklarowana jest kwota podatku należnego bądź zwolnienie z podatku od towarów i usług (wg takiej samej stawki podatku jak w pozycji 1), oraz czy sposób wystawienia powyższej faktury uznać należy za błędny w części dotyczącej przedmiotu sprzedaży (niewłaściwego wykazania przedmiotu sprzedaży), natomiast prawidłowy odnośnie zadeklarowania wartości sprzedaży i podatku należnego.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, Podatnik dokonuje na rzecz podmiotów trzecich dostawy towarów, jak i świadczy usługi. W zależności od przedmiotu sprzedaży, jest ona zwolniona bądź opodatkowana podatkiem od towarów i usług w różnych stawkach. Dokonując dostawy towarów bądź świadcząc usługi Podatnik korzysta z usług poczty wysyłając przedmiot sprzedaży (towary, bądź efekty wykonanych usług).

Wnioskodawca ustalając cenę sprzedaży uwzględnia koszty poniesione w związku z wysyłką towarów (efektów wykonanych usług) do kontrahenta za pośrednictwem poczty, tzn. są one elementem składowym (kalkulacyjnym) ceny. Podatnik dokumentuje ww. sprzedaż wystawiając na rzecz kontrahentów faktury VAT.

W ocenie Wnioskodawcy, błędna jest faktura VAT, dokumentująca przedstawioną w stanie faktycznym sprzedaż, jeśli w części określającej nazwę sprzedawanego towaru (usługi) wykazany jest w jednej pozycji towar (świadczona usługa), natomiast w drugiej pozycji jest zamieszczona usługa poczty (PKWiU 64.11), przy czym w pozycji 1 wykazywana jest kwota podatku należnego lub zwolnienia od podatku (w zależności od przedmiotu sprzedaży), natomiast w pozycji 2 deklarowana jest kwota podatku należnego bądź zwolnienia od podatku tj. taka sama stawka podatku VAT jak w pozycji 1. Według Podatnika nieprawidłowy jest podział świadczenia głównego na poszczególne części składowe i ich opodatkowanie stawką VAT właściwą dla każdego z tych świadczeń z osobna. W takim przypadku nieprawidłowo został określony przedmiot sprzedaży, gdyż sprzedaż dotyczy całości świadczenia, a nie pojedynczych jego części.

W odniesieniu do drugiej części pytania, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż błędnie została wystawiona faktura VAT w części dotyczącej przedmiotu sprzedaży (niewłaściwie wykazano przedmiot sprzedaży), natomiast w prawidłowy sposób została zadeklarowana wartość sprzedaży i należnego podatku.

W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu przedstawione przez Podatnika stanowisko w sprawie jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. W myśl art. 106 ust. 8 ww. ustawy Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia określi szczegółowe zasady wystawiania faktur, dane, które powinny zawierać, oraz sposób i okres ich przechowywania.

Zgodnie z § 9 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. 2005 Nr 95, poz. 789 ze zm.) faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej:

1) imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;
2) numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11;
3) dzień, miesiąc i rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako "FAKTURA VAT"; podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym;
4) nazwę towaru lub usługi;
5) jednostkę miary i ilość sprzedanych towarów lub rodzaj wykonanych usług;
6) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
7) wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
8) stawki podatku;
9) sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu;
10) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
11) wartość sprzedaży towarów lub wykonanych usług wraz z kwotą podatku (wartość sprzedaży brutto), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku lub zwolnionych od podatku, lub niepodlegających opodatkowaniu;
12) kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem, wyrażoną cyframi i słownie.

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego, w ocenie tut. Organu podatkowego uznać należy, iż usługi pocztowe, z których korzysta Podatnik, w celu dostarczenia towarów (efektów wykonanych usług) do podmiotów trzecich, są nierozerwalnie związane z usługą zasadniczą, czyli z wykonanym przedmiotem sprzedaży - towarem (efektem wykonanej usługi). W sytuacji bowiem, gdy kilka świadczeń obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia jedną usługę, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Wszystkie czynności składające się na świadczenie niestanowiące z ekonomicznego punktu widzenia celu samego w sobie, a jedynie będącego środkami realizacji usługi zasadniczej należy traktować jako usługi pomocnicze. Za usługi pomocnicze należy zatem uznać usługi pocztowe z których korzysta Wnioskodawca celem dostarczenia towarów (efektów wykonanych usług), gdyż nie stanowią one dla odbiorcy celu samego w sobie, a jedynie prowadzą do wykonania usługi zasadniczej. W sytuacji takiej, bez względu na ich poszczególną klasyfikację statystyczną, usługi pomocnicze nie powinny stanowić dla celów podatku od towarów i usług odrębnych usług. Są one elementem kalkulacyjnym ceny świadczenia zasadniczego, a zasady ich opodatkowania determinowane są zawsze charakterem usługi zasadniczej. Przyjąć zatem należy, iż w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca dokonuje jednej dostawy lub jednego świadczenia usług.

Mając na uwadze, iż mamy do czynienia z jedną dostawą towarów (świadczeniem usług) w fakturze VAT w pozycji 1 dotyczącej nazwy towaru lub usługi winna być zamieszczona powyższa dostawa towarów (świadczenie usług) jako wyłączny przedmiot dokonywanej przez Podatnika sprzedaży na rzecz podmiotów trzecich. Zważywszy, iż usługi pocztowe stanowią świadczenie pomocnicze względem dokonywanego przez Podatnika świadczenia (dostawy towarów lub usługi) na rzecz podmiotów trzecich, nie powinny być one wyodrębniane z całego świadczenia jakie wykonuje Podatnik. W pozycji nazwa towaru lub usługi winno być zmieszczone wyłącznie świadczenie będące przedmiotem sprzedaży na rzecz podmiotów trzecich. Podział ww. świadczenia głównego na świadczenia pomocnicze (składowe) nie powinien być na fakturze dokonywany, a tak wystawioną fakturę należy uznać za błędną.

Zapis na fakturze wskazujący usługi pocztowe w pozycji 2 jako świadczenie odrębne od świadczenia (dostawy towarów lub świadczenia usług) na rzecz podmiotów trzecich uznać należy za niewłaściwy. Tym samym, nieprawidłowo został udokumentowany na fakturze przedmiot sprzedaży.

W przypadku, gdy Podatnik wystawiając fakturę za dokonaną sprzedaż dokumentuje niniejszą transakcję wskazując na fakturze odrębnie wartość sprzedaży świadczenia zasadniczego oraz wartość sprzedaży usług pocztowych, oraz kwot podatku należnego od tych transakcji (uwzględniając zwolnienie bądź stawkę podatku od towarów i usług właściwą dla świadczenia zasadniczego), uznać należy, iż prawidłowo zostanie zadeklarowana wartość sprzedaży świadczenia na rzecz podmiotu trzeciego oraz podatku należnego od tej sprzedaży.

Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu, stwierdza zatem iż stanowisko Podatnika w niniejszej kwestii jest zatem prawidłowe.

Jednocześnie tut. Organ podatkowy informuje, iż niniejsze postanowienie wydano na podstawie przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego sprawy, w którym Podatnik stwierdził, iż pozostałe elementy decydujące o prawidłowości faktury VAT (poza kwestiami wyrażonymi w zapytaniu) są zgodne z obowiązującymi przepisami.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.