Pytanie:

W rozliczeniu za jaki miesiąc w deklracji VAT-7 powinien zostać wykazany VAT należny i naliczony z tytułu noty kredytowej/przyznanego skonta. W którym kwartale w informacji podsumowującej VAT-UE należy wykazać obniżenie wartości wewnątrzwspólnotowego nabycia z tytułu otrzymanej noty/przyznanego skonta.

W dniu 25.10.2006 r. do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Częstochowie wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak przedstawiono we wniosku Wnioskodawca:

1. dokonuje wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów. Otrzymuje noty kredytowe dotyczące obniżenia cen zakupionych płytek ceramicznych od włoskiego dostawcy. Zgodnie z podpisaną umową z włoskim dostawcą na towary, które nie zostaną przez Spółkę sprzedane w ciągu określonego czasu od daty ich zakupu włoski kontrahent udziela kilkuprocentowego rabatu. Wystawia noty dokumentujące powyższy rabat, które docierają do Wnioskodawcy z opóźnieniem, np. notę wystawioną przez włoskiego kontrahenta w V 2006 r. otrzymano we IX 2006 r.
2. Spółka kupuje towary od kontrahenta niemieckiego. Na fakturze handlowej podawane jest dodatkowo skonto w wysokości 2%, do którego może nabyć prawo w razie zapłaty faktury we wcześniejszym terminie. Spółka dokonała zapłaty we wcześniejszym terminie w kwocie pomniejszonej o przysługujące jej skonto. Płatność uprawniająca do skonta nastąpiła w okresie późniejszym niż ten, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Niemiecki kontrahent nie wystawił Podatnikowi żadnej noty. Podstawą do sporządzenia przez Wnioskodawcę faktury korygującej wewnątrzwspólnotowego nabycia był wyłącznie ww. zapis na fakturze handlowej i potwierdzenie dokonania zapłaty z określonym terminie.

Pytanie Spółki brzmi:

1. W rozliczeniu za jaki miesiąc w deklaracji VAT-7 powinien zostać wykazany VAT należny i VAT naliczony z tytułu ww. noty kredytowej? W którym kwartale należy wykazać obniżenie wartości wewnątrzwspólnotowego nabycia z tytułu otrzymanej noty w informacji podsumowującej VAT-UE?
2. W rozliczeniu za jaki miesiąc w deklaracji VAT-7 powinien zostać wykazany VAT należny i VAT naliczony z tytułu przyznanego skonta? W którym kwartale należy wykazać obniżenie wartości wewnątrzwspólnotowego nabycia z tytułu przyznanego skonta w informacji podsumowującej VAT-UE? W kwartale w którym wystawiona została faktura unijnego kontrahenta, czy w kwartale, w którym nastąpiła realizacja skonta?

Stanowisko podatnika:

Stosownie do przepisów dotyczących wystawiania faktur, w przypadku gdy po wystawieniu faktury wewnętrznej udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik uzyskujący rabat z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia wystawia wewnętrzną fakturę korygującą.

Przepisy nie określają innego momentu powstania obowiązku podatkowego w wewnątrzwspólnotowym nabyciu, niż ten, o którym mówi art. 20 ust. 5 i 6 ustawy tj. 15 dzień miesiąca następującego po dostawie towarów, chyba że wcześniej wystawiono fakturę. Z uwagi na to, że w omawianej sytuacji nie dochodzi do przemieszczenia towarów, należy wziąć pod uwagę moment wystawienia faktury. Obowiązek podatkowy z tytułu dokonywanych nabyć wewnątrzwspólnotowych wiąże się z datą wystawienia faktury przez kontrahenta unijnego.

Podobne stanowisko zajęła Izba Skarbowa w Krakowie. Przykładem jest decyzja z 17.10.2005 r. Nr PP-3/I/4407/132/05 :"Obniżenie/ podwyższenie wartości dokonywanego wewnątrzwspólnotowego nabycia i należnego z tego tytułu podatku od towarów i usług winno nastąpić w rozliczeniu (deklaracji) za miesiąc wystawienia faktury korygującej przez dostawcę, ewentualnie w złożonej korekcie deklaracji za ten miesiąc.

Izba podkreśliła też, że taki sposób rozliczenia uwzględnia także potrzeby wymiany informacji z państwami członkowskimi UE oraz sprawnego działania systemu VIES. Zadeklarowanie korekty wartości wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów przez nabywcę winno nastąpić w rozliczeniu za ten sam okres, w którym wewnątrzwspólnotowy dostawca dokonuje obniżenia/podwyższenia wartości wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, na podstawie wystawionego przez siebie dokumentu korygującego, co winno nastąpić w rozliczeniu za okres wystawienia dokumentu".

Zdaniem Spółki:

Ad. 1) korekta wewnątrzwspólnotowego nabycia opisana w punkcie l powinna zostać rozliczona w deklaracji VAT-7 w miesiącu, w którym dostawca unijny wystawił notę korygującą a także obniżenie wartości wewnątrzwspólnotowego nabycia z tytułu otrzymanej noty w informacji podsumowującej VAT-UE powinno zostać wykazane w tym kwartale, w którym dostawca unijny wystawił notę korygującą.

Ad. 2) korekta wewnątrzwspólnotowego nabycia opisana w punkcie 2 powinna zostać rozliczona w deklaracji VAT-7 w miesiącu, w którym dostawca unijny wystawił fakturę, na której wykazywane jest skonto (w przypadku zapłaty we wcześniejszym terminie i nabycia prawa do skorzystania ze skonta). Również obniżenie wartości wewnątrzwspólnotowego nabycia z tytułu skorzystania ze skonta, w informacji podsumowującej VAT-UE powinno zostać wykazane w tym kwartale, w którym dostawca unijny wystawił ww. fakturę.

Zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 6-9.W przypadku gdy przed terminem, o którym mowa w ust. 5, podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury (ust. 6 art. 20 ustawy o VAT).

Na podstawie art. 106 ust. 7 ustawy o VAT w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów wystawiane są faktury wewnętrzne.Zgodnie z art. 31 ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest kwota, jaką nabywający jest obowiązany zapłacić.

Przy ustalaniu podstawy opodatkowania, o której mowa w ust. 1, przepis art. 29 ust. 4 stosuje się odpowiednio (ust. 3 art. 31 ustawy o VAT).Stosownie do art. 29 ust. 4 ustawy o VAT obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.

Przepisy dotyczące treści faktur korygujących oraz zasad ich wystawiania określone zostały w § 16 i § 17 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95 poz. 798).

Na podstawie § 25 ust. 1 ww. rozporządzenia powyższe przepisy stosuje się odpowiednio do faktur wewnętrznych, o których mowa w art. 106 ust. 7 ustawy.Zgodnie z § 16 ust. 1 ww. rozporządzenia w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą.

Stosownie do § 16 ust. 5 ww. rozporządzenia nabywca otrzymujący fakturę korygującą jest zobowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym tę fakturę otrzymał, a w przypadku nabywców, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy - w rozliczeniu za kwartał, w którym tę fakturę otrzymali.

Zgodnie z art. 100 pkt 1 ustawy o VAT - podatnicy, o których mowa w art. 15, dokonujący wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, w rozumieniu art. 9-12, zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym informacje podsumowujące o dokonanych wewnątrzwspólnotowych nabyciach towarów, zwane dalej "informacjami podsumowującymi", za okresy kwartalne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Ad.1) W świetle przytoczonych wyżej przepisów w wypadku otrzymania od kontrahenta włoskiego noty kredytowej dotyczącej obniżenia ceny zakupionych wcześniej płytek, Spółka zobowiązana jest do wystawienia wewnętrznej faktury korygującej - do faktury dokumentującej uprzednio wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów.Przedmiotowa faktura powinna być wystawiona i uwzględniona w rozliczeniu za miesiąc, w którym Spółka otrzymała notę od dostawcy - z uwagi na treść § 16 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. W celu zapewnienia zgodności danych dotyczących wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów zawartych w deklaracji VAT-7 i w informacji podsumowującej za dany okres, obniżenie wartości wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów z tytułu otrzymanej noty należy uwzględnić w informacji podsumowującej VAT-UE złożonej za kwartał, w którym Spółka wystawiła fakturę korygującą.

Ad.2) Z treści art. 20 ust. 5 ustawy o VAT wynika, że podatnik ma obowiązek wykazania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w sytuacji, gdy nie została wystawiona faktura przez unijnego dostawcę. W związku z powyższym uznać należy, że wystawienie faktury korygującej przez dostawcę nie jest konieczne do skorygowania podstawy opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeżeli na podstawie innych dokumentów - np. skonta wynikającego z faktury pierwotnej, wynika prawo podatnika do obniżenia podstawy opodatkowania stosownie do art. 31 ust. 3 w związku z ust. 1 ustawy.

Udokumentowanie prawa do zastosowania skonta następuje w momencie dokonania zapłaty w terminie uprawniającym do zastosowania skonta.W sytuacji gdy płatność uprawniająca do zastosowania skonta nastąpiła w okresie późniejszym niż ten, w którym powstał obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowym nabyciu, Spółka winna wystawić wewnętrzną fakturę korygującą w miesiącu, w którym nastąpiła realizacja skonta.

Mając na względzie powyższe, przedmiotowa faktura powinna zostać ujęta w rozliczeniu za okres, w którym została wystawiona (§ 16 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom zaliczkowego zwrotu, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 95 póz. 798).

Dane wynikające z wewnętrznej faktury korygującej powinny być wykazane w informacji podsumowującej VAT-UE za kwartał, w którym faktura ta została wystawiona.

W tym stanie faktycznym i prawnym postanowiono jak w sentencji .