Pytanie:

Czy w przedmiotowym przypadku faktura korygująca, która będzie dokumentować zasądzoną kwotę waloryzacji, powinna być wystawiona i ujęta w rozliczeniu za październik 2004 r., czyli miesiąc, w którym roszczenie o zapłatę stało się wymagalne.

Ustosunkowując się do stanowiska Spółki Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego informuje, że zgodnie z przepisem art. 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach. Natomiast na podstawie § 6 ust. 1 pkt 2 lit. d) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 1999 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 109, poz. 1245) obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia od dnia wykonania usług budowlanych lub budowlano-montażowych.

Zdarzeniem powodującym powstanie obowiązku podatkowego w przedmiotowej sprawie było wykonanie usługi budowlano-montażowej. Nie można jednak uznać, aby kwota należna z tytułu wykonanych prac obejmowała w chwili podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego również kwotę waloryzacji, w związku z powyższym nie mogła również w tym momencie stanowić podstawy opodatkowania.

Na podstawie obowiązującego do 31 maja 2005 r. § 20 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 971) w przypadku gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury wystawia się fakturę korygującą. Należy uznać, że z taką sytuacją mamy do czynienia w sprawie objętej przedmiotem wniosku. W związku z powyższym Spółka powinna wystawić fakturę korygującą i ująć ją w rozliczeniu za październik 2004 r., czyli miesiąc ogłoszenia wyroku Sądu Najwyższego, kończącego postępowanie w sprawie. Wynika to z zasady, iż podstawą opodatkowania jest rzeczywisty obrót, czyli kwota należna z tytułu sprzedaży. Późniejsze zdarzenie (ogłoszenie wspomnianego wyroku), które spowodowało zwiększenie ceny nie ma wpływu na pierwotne rozliczenie, które było prawidłowe i odzwierciedlało stan faktyczny. W takim przypadku, nie ma obowiązku dokonania korekty deklaracji w miesiącu powstania obowiązku podatkowego z tytułu wykonanej usługi budowlano- montażowej, a ponadto podatnik nie ma obowiązku posiadania potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez kontrahenta.