Pytanie:

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług, w kwestii dokonania korekty podatku należnego wynikającego z wystawionej i niezapłaconej przez kontrahenta faktury.

Pismem z dnia 20 lutego 2006 r. (data doręczenia - 20 luty 2006 r.) Podatnik zwrócił się z pytaniem: w deklaracji za który miesiąc należy skorygować podatek VAT w następującej sytuacji. W dniu 28 lutego 2005 r. podatnik wystawił fakturę na kwotę netto - 12 018,60 zł, podatek VAT - 2 644,09 zł dokumentującą opóźnienie transportu o trzy dni i koszt postoju 5 samochodów. Dokonaną sprzedaż zarejestrował w rejestrze sprzedaży za miesiąc luty 2005 r. Odbiorca wskazanej faktury odmówił zapłaty należności z niej wynikającej, w następstwie czego Podatnik dokonał jej potrącenia z należnych zobowiązań. Sporna sprawa została skierowana do sądu; podatnik otrzymał nakaz zapłaty całej wartości faktury wraz z kosztami sądowymi i odsetkami. Wniesiona apelacja została przez sad oddalona (data otrzymania 10 luty 2006r.).

Zdaniem podatnika w przedstawionej sprawie podatek VAT należny powinien być skorygowany w deklaracji za miesiąc luty 2006r.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu, po przeanalizowaniu przedstawionego wyżej stanu faktycznego stwierdza co następuje.

Zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, upustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.

W myśl natomiast § 16 ust. 1 i ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005 r., Nr 95 poz. 798 z późn. zm.), w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą. Przepis ten stosuje się odpowiednio w przypadku zwrotu sprzedawcy towarów i zwrotu nabywcy kwot nienależnych, o których mowa w art. 29 ust. 4 ustawy oraz zwrotu nabywcy zaliczek, przedpłat, zadatków lub rat, podlegających opodatkowaniu. Dodatkowo stosownie do § 17 ww. rozporządzenia fakturę korygującą wystawia się również gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.

W związku z powyższym w przypadku opisanym przez podatnika faktura wystawiona w miesiącu lutym 2005 r. również w sytuacji gdy kontrahent nie zapłacił podatnikowi należności z niej wynikającej nie zmienia faktu, iż zobowiązanie w podatku od towarów i usług powstało w tym miesiącu.

Oznacza to, że w świetle powołanych wyżej przepisów brak jest podstaw do korygowania zadeklarowanego przez podatnika podatku należnego. Zmniejszenie to może nastąpić bowiem jedynie przez wystawienie faktury korygującej, która to sytuacja nie miała w opisanym stanie faktycznym miejsca lub też w przypadku określonym treścią art. 89a ustawy, który to przepis zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756) znajduje zastosowanie jedynie do wierzytelności powstałych po dniu 1 czerwca 2005 r. co powoduje, że również nie znajdzie zastosowania w sprawie Podatnika.

Z tej przyczyny Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe.

W podsumowaniu tut. organ uprzejmie informuje, że powyższa interpretacja udzielana jest jedynie w opisanym przez podatnika stanie faktycznym, w oparciu o przepisy prawa podatkowego obowiązujące w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jest natomiast wiążąca dla organu podatkowego i organu kontroli skarbowej właściwych dla podatnika i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 art. 14b.

Na postanowienie niniejsze przysługuje zgodnie z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia.