Pytanie:

Czy podatek od nieruchomości, podatek rolny wchodzi do podstawy opodatkowania w czynszu dzierżawnym i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 22%?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gliwicach, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz.U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), stwierdza, że stanowisko przedstawione przez Jednostkę we wniosku z dnia 16.09.2005r. (data wpływu do urzędu 19.09.2005r.) uzupełnionym pismem z dnia 07.11.2005r. (wpływ do tut. Urzędu - 09.11.2005r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie wystawiania faktur VAT za czynsz dzierżawny jest prawidłowe.

W dniu 19.09.2005r. do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gliwicach wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak stanowi art. 14a § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Zgodnie z przedstawionym w piśmie stanem faktycznym Spółka zawarła w dniu 15.09.2005r. umowę dotyczącą wydzierżawienia nieruchomości. Dzierżawca zobowiązany jest do zapłaty wydzierżawiającemu czynszu dzierżawnego. Czynsz nie obejmuje podatku VAT, podatku od nieruchomości lub podatku rolnego do którego zapłaty zobowiązany jest dzierżawca. Czynsz wraz z należnościami płatny jest za każdy miesiąc.

Zdaniem Podatnika Spółka powinna wystawić fakturę VAT za czynsz dzierżawny, podatek od nieruchomości, podatek rolny i opodatkować to razem stawką podatku VAT 22%.

Dokonując oceny prawnej stanowiska pytającego według stanu prawnego obowiązującego na dzień złożenia wniosku, tutejszy organ podatkowy stwierdza j.n.:

Na podstawie art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr. 54, poz. 535 ze zm.) podstawą opodatkowania jest obrót, który stanowi kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

Odnosząc się do przedstawionego problemu należy wskazać, iż podatek od nieruchomości niezależnie od tego, czy nie został wyodrębniony w umowie jako składnik czynszu z tytułu najmu, czy też wyodrębniono go jako należność związaną z najmem nieruchomości, stanowi składnik kwoty należnej z tytułu ww. sprzedaży w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Stawka podatku od towarów i usług przy najmie lokali użytkowych wynosi, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, 22%.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ww. ustawy o VAT powyższa sprzedaż winna być, z zastrzeżeniem ust. 4, stwierdzona fakturą. Zasady wystawiania faktur określa § 9 i 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798).

Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. W rozpatrywanym przypadku przedmiotem określonej umowy jest skonkretyzowana usługa, nie zaś szereg dowolnie wyodrębnionych w jej ramach usług. Na całość świadczenia należnego od wydzierżawiającego składają się na równi z czynszem pozostałe należności, w tym podatek od nieruchomość. Jest on ściśle związany z usługą dzierżawy i stanowi obrót będący podstawą opodatkowania w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy . Reasumując, kwota podatku od nieruchomości czy kwota podatku rolnego, który zgodnie z umową przenoszony jest na najemców, powinna zostać uwzględniona na fakturze w kwocie należnej z tytułu najmu. Natomiast z uwagi na fakt, iż nie stanowi ona ani dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, ani świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ustawy, brak jest w ocenie Naczelnika Urzędu Skarbowego, niezależnie od postanowień umowy w tym zakresie, do jej wyodrębnienia na fakturze, wzorem wysokości należności za dostawę energii elektrycznej, gazu, wody itp., tj. refakturowania.

W związku z powyższym prawidłowe jest stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku z dnia 16.09.2005r., że Spółka winna wystawić fakturę za czynsz dzierżawny, podatek od nieruchomości, podatek rolny i opodatkować to razem podatkiem od towarów i usług wg stawki 22%.

Postanowienie niniejsze na mocy art. 143 § 2 ust.1 Ordynacja podatkowa wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Urzędu Skarbowego.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę; odpowiedzi udzielono w oparciu o stan prawny obowiązujący na dzień złożenia wniosku.

Przedstawiona interpretacja, zgodnie z art. 14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia. Stronie, stosownie do art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (adres do korespondencji: Izba Skarbowa w Katowicach Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku - Białej - 43-300 Bielsko - Biała ul. Traugutta 2a) w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.