Pytanie:

Czy transakcja sprzedaży budynku wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu jest w całości zwolniona od podatku od towarów i usług?

Działając na podstawie przepisów: art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w indywidualnej sprawie Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty uznaje za prawidłowe stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku z dnia 13.10.2005 r.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym Podatnik zwrócił się z zapytaniem, czy sprzedaż budynku wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu jest w całości zwolniona od podatku od towarów i usług.

Zdaniem Podatnika sprzedaż ta w całości jest zwolniona z podatku od towarów i usług, bowiem sprzedawany budynek jest zwolniony od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 2 oraz ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), a zatem również zbycie prawa użytkowania wieczystego całej działki, na której stoi budynek podlega zwolnieniu.

Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) stanowi, że opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W przedstawionej sprawie sprzedaży (odpłatnej dostawie) podlega budynek oraz prawo użytkowania wieczystego działki, na której ww. budynek został wzniesiony. Zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej. W świetle powyższego przepisu należy uznać, iż zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług nie stanowi dostawy towarów, lecz jest świadczeniem usług na rzecz innego podmiotu i jako świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Stosownie do zapisu § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0 %.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt. 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Przez towary używane, o których mowa w powyżej powołanym przepisie, stosownie do art. 43 ust. 2 pkt. 1 cyt. ustawy, rozumie się budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat. Jednakże, jak wynika z treści art. 43 ust. 6 ww. ustawy, zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2 cyt. przepisu, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

1) miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;

2) użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Jak wynika z wniosku Podatnika zbyciu podlega prawo użytkowania wieczystego gruntu o powierzchni 3 tys. m2 wraz z wybudowanym na nim budynkiem zajmującym ok. 500 m2 powierzchni działki. Budynek i prawo użytkowania wieczystego gruntu zostało przyjęte przez Spółkę jako aport w 1999 r. od Spółdzielni "X". Oznacza to, że w przedmiotowej sprawie zostały spełnione warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 i ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, tj:

- dokonującemu dostawy towaru nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

- budynek był używany przez Spółkę przez okres dłuższy niż 5 lat,

- nakłady na ulepszenie budynku objętego zapytaniem nie przekroczyły 30% jego wartości początkowej.

Oznacza to, że sprzedaż ww. budynku jest zwolniona z podatku od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę powyżej powołane przepisy prawa oraz stan faktyczny, należy stwierdzić, że także odpłatna dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu jest zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o przedstawiony stan faktyczny oraz przepisy prawne obowiązujące na dzień wydania postanowienia.

Ww. odpowiedź jest wiążąca tylko dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowych do czasu jej zmiany lub uchylenia, nie jest natomiast wiążąca dla Podatnika.