Pytanie:

Jak postąpić w przypadku korekty rachunku otrzymanego od firmy zagranicznej, która dotyczy okresów, w których obowiązują różne zasady rozliczania tego typu usług, których miejscem świadczenia jest Polska?

Pytanie Podatnika: Jak powinniśmy postąpić w przypadku korekty rachunku otrzymanego od firmy holenderskiej, ktora dotyczy okresów, w których obowiązują różne zasady rozliczania tego typu usług, których miejscem świadczenia jest Polska. Czy powinniśmy dokonać korekty deklaracji VAT-7 za okresy, w których powyższe usługi zostały wykonane i zafakturowane, czy też w miesiącu wrześniu 2004r. tj. w miesiącu otrzymania korekty od firmy holenderskiej i prawidłowego rachunku od drugiej firmy holenderskiej.

Wnioskodawca zaprezentował własne stanowisko w sprawie:Podatnik powinien dokonać korekty deklaracji VAT-7 w miesiącu wrześniu 2004r. tj. w dacie otrzymania korekty rachunku i właściwego rachunku, tym bardziej, że zmianie ulega tylko strona transakcji. Zmiana strony transakcji nie powoduje zmiany sposobu rozliczania podatku od towarów i usług, ponieważ obydwie firmy biorące udział w transakcji są czynnymi podatnikami podatku od wartości dodanej z kraju Wspólnoty Europejskiej.

Działając w oparciu o art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa w zakresie zaprezentowanego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego, Naczelnik Lubuskiego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze uznaje stanowisko Podatnika za nieprawidłowe, wskazując, co następuje.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik rozliczył faktury za wykonanie rysunków konstrukcyjno-wykonawczych i zestawień materiałowych, wystawione przez firmę holenderską tj. podmiot, który nie był faktycznym ich wykonawcą. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.Natomiast zgodnie z ust. 2 ww. artykułu kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7:

1. suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych prez podatnika:

a. z tytułu nabycia towarów i usług,

b. potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,

c. od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu

- z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust.

2. w przypadku importu - suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego;

3. zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6;

4. kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów

Jak wynika z powyższego Podatnik nie miał w ogóle prawa do rozliczenia faktur wystawionych przez firmę holenderską, jako że podatek naliczony wynikający z tych dokumentów nie stanowi podatku naliczonego generowanego przez czynności określone w art. 86 ust. 2 ww. ustawy o VAT, gdyż firma holenderska nie była faktycznym wykonawcą usług, na które wystawiła fakturę, w związku z czym nie można w tym wypadku mówić o nabyciu usług czy też kwocie podatku należnego od importu usług.

Natomiast w kwestii rozliczenia przez Podatnika korekty dot. faktur wystawionych omyłkowo przez firmę holenderską należy zauważyć, że zgodnie z § 19 rozporządzenia ministra finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. (Dz.U. Nr 97, poz. 971) w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą. Nabywca otrzymujący korektę korygującą jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym tę fakturę otrzymał, a w przypadku nabywców, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy - w rozliczeniu za kwartał, w którym tę fakturę otrzymali (§ 19 ust. 5). Natomiast § 20 ust. 1 i 2 ww. rozporządzenia stanowi, że fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.Natomiast zgodnie z § 20 ust. 4 nabywca otrzymujący fakturę korygującą:

1. jest uprawniony do podwyższenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym fakturę otrzymał, a w przypadku nabywców, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy, w rozliczeniu za kwartał, w którym fakturę otrzymali - jeżeli ujęcie jej w rozliczeniu spowoduje zwiększenie podatku naliczonego, z uwzględnieniem zasad, o których mowa w art. 21 ust. 1 ustawy

2. jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym fakturę otrzymał, a w przypadku nabywców, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy, w rozliczeniu za kwartał, w którym fakturę otrzymali - jeżeli ujęcie jej w rozliczeniu spowoduje obniżenie podatku naliczonego.

Przepis ust. 4 pkt 2 nie stosuje się w przypadku, gdy podatnik nie rozliczył podatku określonego w fakturze, której korekta dotyczy (ust. 5 ww. § 20)Jak wynika z powyższego fakturę korygującą wystawia się w ściśle określonych przypadkach i tylko faktury korygujące wystawione w tych okolicznościach Podatnik ma prawo do rozliczenia w miesiącu ich otrzymania - zgodnie z § 19 ust. 5 i § 20 ust. 4 i 5 ww. rozporządzenia.

Nieprawidłowe jest także stwierdzenie Podatnika, że zmianie ulega tylko strona transakcji, co nie powoduje zmiany sposobu rozliczania podatku od towarów i usług. W przedmiotowym przypadku Podatnik nie miał wogóle podstaw do ujęcia faktur w ewidencji oraz rozliczenia w deklaracji VAT-7, gdyż nie nabył usług od wystawcy faktury. W związku z czym również otrzymana od firmy holenderskiej faktura korygująca, nie daje podstaw do rozliczenia w miesiącu jej otrzymania, gdyż koryguje ona czynność, która faktycznie nie została wykonana dla Podatnika przez wystawcę faktury i nie powinna być rozliczana w trybie § 19 ust. 5 i § 20 ust. 4 i 5 ww. rozporządzenia (przedmiotem korekty nie może być czynność która nie miała miejsca).