Pytanie:

1. Czy przysługuje prawo odliczenia podatku VAT od paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanych do napędu ciągników siodłowych ? 2. Jakie miejsce należy uznać za miejsce świadczenia usług w przypadku wewnątrzwspólnotowego transportu towarów, gdy transport rozpoczyna się na terenie państwa członkowskiego, poza terytorium kraju, na zlecenie podmiotu krajowego, który nie podał NIP dla potrzeb transakcji ?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Krowodrza w odpowiedzi na pismo z dnia 07.05.2004 r. (data wpływu do tut. Organu Podatkowego 10.05.2004 r.) w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informuje:

Spółka zwróciła się z prośbą o interpretację przepisów ustawy o VAT.
1. Pierwsze pytanie Spółki dotyczy ograniczenia odliczenia podatku VAT od paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanych do napędu ciągników siodłowych w związku z art. 86 ust. 3 ustawy VAT.
Ograniczenie w zakresie wysokości kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) nie ma zastosowania do ciągników siodłowych. Tym samym nie stosuje się ograniczenia, o którym mowa w art. 88 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy VAT do odliczenia kwoty podatku naliczonego zawartego w cenie paliw do napędu tych ciągników. Kwota podatku naliczonego zawartego w cenie paliw wykorzystywanych do napędu tych ciągników podlega odliczeniu na ogólnych zasadach określonych w ww. ustawie VAT. Pojazdy te zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług mieszczą się zasadniczo w grupie ciągników drogowych i są one zaprojektowane, co do zasady, do ciągnięcia naczepy połączonej z tym pojazdem za pomocą siodła.
2. Drugie pytanie Spółki dotyczy opodatkowania wewnątrzwspólnotowej usługi transportu towarów w przypadku, gdy transport rozpoczyna się na terenie państwa członkowskiego, poza terytorium kraju, na zlecenie podmiotu krajowego, który nie podał NIP dla potrzeb transakcji.

Stosownie do art. 28 ust. 1 ww. ustawy o VAT w przypadku transportu towarów, którego rozpoczęcie i zakończenie ma miejsce odpowiednio na terytorium dwóch różnych państw członkowskich, zwanego dalej "wewnątrzwspólnotową usługą transportu towarów", miejscem świadczenia usługi jest miejsce, gdzie transport towarów się rozpoczyna, z zastrzeżeniem ust. 3.
Zgodnie z art. 28 ust. 3 ustawy o VAT w przypadku, gdy nabywca usługi, o której mowa w ust. 1 i 2 podał dla tej czynności świadczącemu wewnątrzwspólnotową usługę transportu towarów numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia transportu, miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer.

W opisanym przez Spółkę przypadku, gdy nabywca usługi transportowej nie podał świadczącemu wewnątrzwspólnotową usługę transportu towarów numeru, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, miejscem świadczenia tej usługi jest miejsce, gdzie transport towarów się rozpoczyna (np. we Francji). W takim przypadku polski przewoźnik będzie obowiązany do rejestracji na terenie tego kraju i rozliczenia podatku w oparciu o regulacje właściwe dla prawa kraju rozpoczęcia transportu. Usługa podlega opodatkowaniu według stawki obowiązującej we Francji na całej długości trasy (nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce według stawki 22%, jak uważa Spółka).