Pytanie:

Jestem czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i prowadzę podatkową książkę przychodów i rozchodów. Uzyskuję przychody opodatkowane stawką 22% oraz przychody z tytułu usług pośrednictwa ubezpieczeniowego (PKWiU 67.20) tj. zwolnione z VAT. W roku 2004 moje obroty wyniosły :za okres 01.01.2004r. do 30.04.2004r.:z tyt. Sprzedaży usług 22% netto 2561,20 zł.z tyt. Pośr.ubezp. zw. 407,00 zł.za okres 01.05.2004r. do 31.12.2004r. około :z tyt. Sprzedaży usług 22% netto 5487,00 zł.z tyt. Pośr.ubezp. zw. 893,34 zł.W związku z powyższym na podst. Art. 113 ust.1 i 2 z uwzględnieniem art.168 ustawy z 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług wartość mojej sprzedaży opodatkowanej wyniesie (bez uwzględnienia sprzedaży usług pośrednictwa bezp. po 01.05.2005r.) ok. 2561,20 + 30x407,00 + 5487,00 = 20258,20 tj. mniej niż 10000EURO. W okresie od 01.05.2004r. VAT naliczony od zakupów "pozostałych" odliczałem albo w całości zgodnie z art.86, albo w części proporcją z art.90, środków trwałych w tym okresie nie kupowałem. Jednocześnie działalność rozpocząłem w 1995r. i nie złożyłem oświadczenia o wyborze zwolnienia, będąc cały czas czynnym podatnikiem VAT. W związku z przedstawioną sytuacją zwracam się z zapytaniem, czy od 01.01.2005r. mogę wybrać zwolnienie z art.113 ust.1 na podstawie ust.11, składając aktualizację VAT-R, czy nie mam obowiązku naliczyć należnego bądź korygowania odliczonego VAT od zakupu środków trwałych oraz pozostałych zakupów dokonanych przed 1.05.2004r., a także w jaki sposób skorygować VAT od zakupów "pozostałych" rozliczanych proporcją po 01.05.2004r.

Na podtsawie art. 14b §2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 rou Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926) w brzmieniu obowiazującym na dzień 31.12.2004r. zmieniam interpretację z dnia 31 grudnia 2004 roku Nr DP.III/443/116/04 wydaną przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kraśniku na zapytnie podatnika w sprawie udzielenia interpretacji o zakresie stosowania prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 w związku z art. 113 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535) podatnik, który utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia może dopiero po upływie 3 lat licząc od końca miesiaca w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia o ile wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadajacej równowartości 10tys. euro (do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku). W zwiazku z powyższym mając na uwadze stan faktyczny opisany w zapytaniu uznać należy, iż podatnik będzie mógł skorzystać z omawianego zwolnienia od 1 stycznia 2005 roku. Skorzystanie przez podatnika ze zwolnienia spowoduje, że od dnia objęcia zwolnieniem podatkowym dokonywana sprzedaż, zakupionych przed jak i po dniu 1.05.2004r. towarów nie zaliczonych do środków trwałych, z zakupem których zwiazane było obniżenie podatku należnego o podatek naliczony zawarty w dokumentach zakupu będzie sprzedażą zwolnioną od podatku od towarów i usług. Należy zatem przyjąć, że w przypadku towarów tzw. obrotowych, nie zaliczanych do środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych) zakupionych przed 1.05.2004r. z którymi zwiazane było obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartą w dokumencie zakupu od dnia uzyskania zwolnienia brak będzie związku pomiędzy zakupionym towarem a sprzedażą opodatkowaną. Zwiazek ten pozwalał na podstawie art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 8.01.1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym na wspomniane onbniżenie kwoty podatkunależnego o kwotę podatek naliczonego przy zakupie towaru. Z uwagi zatem na wystąpienie przesłanek, które uniemożliwiają przyjęcie za prawidłowe dokonane odliczenie, należy w stosunku do wymienionych towarów dokonać korekty podatku naliczonego w deklaracji za I.2005r. tj. za miesiac, wktórym przestał zachodzić związek zakupu ze sprzedażą opodatkowaną. W przypadku towarów zaliczonych dośrodków trwałych zakupionych przed 1.05.2004r. obowiazek korekty nie wystąpi gdyż towary te były wykorzystywane do wykonywania czynnosci opodatkowanych.

Co do towarów o których mowa w zapytaniu a zakupionych po dniu 1.05.2004r w sprawie zastosowanie znajdzie przepis art. 91 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług. Nakazuje on skorygować podatek nalicziny zgodnie z ust. 1 - 5 tego przepisu gdy podatnik mając prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego towaru dokonał takiego obnizenia a następnie zmieniło sie to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru. Zwolnienie podatnika od 1.01.2005r. z podatku od towaów i usług spowoduje, ż ebrak będzie zwiazku wykorzystywania towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych. Zgodnie z przepisem art. 88 ust. 4 ustawy o VAT z 2004 roku prawo do obniżenia kwoty należnego nie przysługuje podatnikom, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Zmiana prawa do obniżenia kwoty podatku powoduje obowiązek złożenia korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podakowym za który dokonuje się korekty. Wymóg złożenia delaracji w której znajdzie się korekta rozliczenia jestniezależny od wymogu składania deklaracji przewidzianych w przepisie art. 99 ust. 1 niezależnie od wymogu składania deklaracji przewidzianych w przepisie 99 ust. 1.