Pytanie:

Spółka wnosi zapytanie czy rozliczenie nakładów między Spółką a "nowym podmiotem" w świetle opisanego stanu faktycznego, stanowi podstawę obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na otrzymanej od nowego podmiotu fakturze VAT w myśl art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług?

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm) stwierdzam, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 02.08.2005r., który wpłynął do tut. Urzędu w dniu 08.08.2005r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Z opisanego w przedmiotowym piśmie stanu faktycznego wynika, że Spółka zawarła z Najemcą umowę najmu pomieszczeń biurowych zlokalizowanych w budynku stanowiącym własność Spółki. W czasie trwania umowy najmu, najemca dokonał ulepszeń w pomieszczeniach budynku stanowiących przedmiot najmu.

Na skutek zawartych transakcji kapitałowych nowy podmiot stał się następcą prawnym najemcy. Pomiędzy "nowym podmiotem" a Spółką została podpisana umowa w sprawie rozliczenia dokonanych ulepszeń, na mocy której Spółka nabyło prawo do korzystania z tych ulepszeń. Zakres rzeczowy związany z dokonanymi ulepszeniami (prace wykończeniowe) obejmuje:

• wykonanie projektu prac wykończeniowych,
• wykonanie sieci okablowania strukturalnego,
• wykonanie prac wykończeniowych,
• dostawa oraz instalacja przełącznic, kabli telefonicznych oraz korytek kablowych wraz z dostawą i instalacją kabla światłowodowego,
• wykonanie posadzki w atrium,
• wykonanie dodatkowych ścianek działowych w Budynku Wieży Południowej oraz w Budynku Północnym,
• dodatkowe prace w pokoju komputerowym wraz z instalacją stelaża pod anteny,
• dodatkowe prace związane z ochroną obiektu w zakresie systemów CCTV i Antywłamaniowego,
• wykonanie dodatkowych prac związanych z instalacjami w aneksach kuchennych i pokoju komputerowym oraz wykonanie dodatkowej łazienki na kondygnacji +9.

Rozliczenia tej transakcji nastąpi na podstawie faktury VAT w kwocie stanowiącej sumę wartości netto oraz należnego podatku VAT.

Spółka wnosi zapytanie czy rozliczenie nakładów między Spółką a "nowym podmiotem" w świetle opisanego stanu faktycznego, stanowi podstawę obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na otrzymanej od nowego podmiotu fakturze VAT w myśl art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) przez świadczenie usług o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Artykuł 86 ust. 1 ww. ustawy stanowi, iż w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Natomiast zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług obniżenie kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

W dniu 06.10.2005r. wnioskodawca uzupełnił przedmiotowy wniosek o wyjaśnienia, że pomieszczenia, w których dokonywane były ulepszenia zostały ponownie oddane w najem. Zgodnie z przytoczonymi wyżej przepisami prawa podatkowego rozliczenie nakładów między Spółką a nowym podmiotem w świetle opisanego stanu faktycznego stanowi podstawę obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na otrzymanej fakturze VAT od nowego podmiotu.