Pytanie:

Czy na podstawie belgijskiego świadectwa homologacji wraz z tłumaczeniem można odliczyć 100% podatku VAT od zakupu samochodu ciężarowego?

W dniu 13.07.2005r. Pan Wiktor ..... wystąpił do tut. Organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W dniu 22.07.2005r. Wnioskodawca złożył do tut. organu podatkowego uzupełnienie do w/w wniosku. Wniosek dotyczy podatku od towarów i usług.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, ze Podatnik w miesiącu czerwcu 2005r. nabył samochód ciężarowy marki TOYOTA LAND CRUSIER, sprowadzony z kraju UE ( Belgii). Po raz pierwszy samochód został zarejestrowany w Belgii jako samochód ciężarowy, co wynika z dowodu rejestracyjnego i posiadanego świadectwa homologacji. Integralną częścią homologacji jest protokół identyfikacji pojazdu nr U/20118. Jest on niezbędny zdaniem podatnika do prawidłowego rozstrzygnięcia tego problemu . Podatnik dodaje, ze kwestię homologacji reguluje art. 68 ustawy prawo o ruchu drogowym.
Dopuszczalna ładowność przedmiotowego samochodu wynosi 750 kg, a liczba miejsc siedzących wynosi 5 miejsc.
Do wniosku podatnik załączył:
- kserokopię dowodu rejestracyjnego wraz z tłumaczeniem,
- kserokopię świadectwa homologacji wraz z tłumaczeniem,
- kserokopię protokołu identyfikacji pojazdu wraz z tłumaczeniem,
- kserokopię dowodu rejestracyjnego.Pytanie Podatnika:Czy na podstawie belgijskiego świadectwa homologacji wraz z tłumaczeniem można odliczyć 100% podatku VAT od zakupu samochodu ciężarowego?

Stanowisko Podatnika:
Wg nowej obowiązującej od 01.05.2004r. ustawy o podatku VAT warunkiem odliczenia podatku VAT jest posiadanie świadectwa homologacji ( wydanego przez producenta lub importera) określającego dopuszczalną ładowność oraz liczbę miejsc siedzących.
Podatnik uważa, że ma pełne prawo do odliczenia 100% podatku VAT, gdyż posiadane świadectwo homologacji wraz z tłumaczeniem spełnia warunek ustawy VAT.

Stanowisko Organu Podatkowego:
Zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54 poz. 535 z póżn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 21 sierpnia 2005r. włącznie, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona wg wzoru:
DŁ = 357kg + n x 68 kg ,
Gdzie:
n- oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscami dla kierowcy.
- kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5.000 zł.
Jak wynika z art. 86 ust. 5 ustawy, ilość miejsc (siedzeń), w w/w wzorze określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji. Przepis art. 86 ust. 5 cyt. ustawy stanowi, że pojazdy, które w w/w dokumentach nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się za samochody osobowe.
Jednakże z w/w przepisów nie wynika aby sam brak u podatnika odpisu świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, skutkował uznaniem tego pojazdu za samochód osobowy. Istotne jest bowiem, aby z homologacji wydanej dla danego typu samochodu wynikało uprawnienie, którego podatnik dowodzi, tj. że ładowność tego samochodu jest wyższa niż określona powyższym wzorem.
Zgodnie z art. 86 ust.6 cyt. ustawy przepisy ust. 3-5 stosuje się odpowiednio do importu samochodów, o których mowa w ust. 3 i 5, z tym że kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty wynikającej z dokumentu celnego, z uwzględnieniem kwot wynikających z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34 - nie więcej jednak niż 5.000 zł.
Zatem samo uznanie powyższego samochodu za samochód ciężarowy w świadectwie homologacji czy innych stosownych dokumentach, nie wystarczy do nabycia prawa do odliczenia podatku naliczonego w 100% związanego z jego nabyciem.
Jak wynika z w/w wzoru dla wymienionego we wniosku samochodu ciężarowego marki Toyota Land Crusier, który posiada 5 miejsca siedzące , dopuszczalna ładowność wynosi Dł = 357 kg + 5 x 68 = 697 kg. Zatem ładowność 750 kg, jest większa niż wyliczona na podstawie w/w wzoru (DŁ = 697 kg).
Mając powyższe na uwadze Podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w 100% z tytułu nabycia w miesiącu czerwcu 2005r. samochodu ciężarowego marki TOYOTA LAND CRUSIER, gdyż dopuszczalna ładowność przedmiotowego samochodu jest większa niż wyliczona według w/w wzoru określonego w art. 86 ust. 3 cyt. ustawy.
Powyższe przepisy obowiązywały do dnia 21 sierpnia 2005r. włącznie. Ustawą z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw ( Dz. U. nr 90 poz. 756) ustawodawca zmienił brzmienie art. 86 ust. 3-5 oraz art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług, nowe brzmienie w/w artykułu obowiązuje począwszy od 22.08.2005r.

Pouczenie:
Niniejsze postanowienie wydane zostało na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Załączone do wniosku kserokopie pism: dowodu rejestracyjnego wraz z tłumaczeniem, świadectwa homologacji wraz z tłumaczeniem, protokołu identyfikacji pojazdu wraz z tłumaczeniem oraz dowodu rejestracyjnego, nie poddano ocenie, a interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego we wniosku przez Wnioskodawcę stanu faktycznego.
Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej -do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Zgodnie z art. 14b § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 cyt. ustawy z dnia 29.08.1997r. powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.
Zgodnie z art. 236 § 2 pkt. 1 cyt. ustawy zażalenie podlega opłacie skarbowej we właściwej wysokości.
Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez Organ odwoławczy w trybie art. 14b § 5 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa.