Pytanie:

Czy przysługuje prawo do odliczania VAT naliczonego z otrzymanych faktur zakupu w związku z nabyciem lub wytworzeniem drukowanych materiałów rekalmowych i informacyjnych, przekazywanych nastęnie nieodpłatnie swoim kontrahentom lub potenecjalnym przyszłym klientom w ramach prowadzonego przedsiębiorstwa, którego przedmiotem działalności są wyłącznie czynności opodatkowania?

W dniu 7 lipca 2005r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 31 sierpnia 2005r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku:

Przedmiotem działalności Spółki jest świadczenie usług reklamowych i informatycznych, wyłącznie opodatkowanych stawką podstawową. Złożony wniosek dotyczy wyłącznie prawa do odliczenia podatku związanego z nieodpłatnym przekazaniem nabytych lub wytworzonych materiałów reklamowych i informacyjnych w sytuacji, gdy nabywcą tych materiałów jest Spółka. Nabyte przez Spółkę materiały w formie przetworzonej lub pierwotnej są następnie przekazywane nieodpłatnie obecnym lub przyszłym kontrahentom w ramach prowadzonego przedsiębiorstwa. Przekazanie to wiąże się ze sprzedażą opodatkowaną, a jego celem jest pozyskanie większej liczby kontrahentów i zwiększenie obrotów Spółki.

Spółka stoi na stanowisku, że przysługuje jej prawo do odliczenia VAT naliczonego w całości zawartego w fakturach związanych z zakupem przedmiotowych materiałów, z uwagi na przepis art. 86 ust. 8 pkt 2 ustawy.

Ponadto w świetle zmienionego ww. art. 7 ust. 3 ustawy przekazanie przedmiotowych materiałów nie podlega opodatkowaniu VAT, co zwalnia firmę ze sporządzania faktury wewnętrznej i naliczania VAT należnego. Przedmiotowego przekazania nie ujmuje się także w deklaracji VAT-7.

Stanowisko tutejszego Organu:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust.4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2 - zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 2 ww. ustawy - jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą czynności, o których mowa w art. 7 ust. 3 - 7.

Powołany wyżej art. 7 ustawy w ust. 3 stanowi, że przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.

Przepis ust. 2 ww. art. 7 określa przypadki w których nieodpłatna dostawa towarów podlega opodatkowaniu. Zgodnie z tym przepisem przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust.1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne przekazania towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Przepis art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy stanowi, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W związku z powyższym - zdaniem Naczelnika tutejszego Urzędu Skarbowego - przekazanie drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W rozpatrywanym wniosku Spółka wskazuje, że wykonuje wyłącznie usługi opodatkowane. W celu pozyskania kontrahentów przekazuje nieodpłatnie obecnym lub potencjalnym kontrahentom drukowane materiały reklamowe i informacyjne, które nabywa lub wytwarza. W związku z tym - zdaniem Spółki - przysługuje jej prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego przy nabyciu przedmiotowych materiałów reklamowych i informacyjnych, jak również od towarów służących wytworzeniu ww. materiałów mimo, że czynności polegające na nieodpłatnym wydaniu tych materiałów nie podlegają opodatkowaniu.

W świetle obowiązujących przepisów w zakresie podatku od towarów i usług, wykonanie czynności niepodlegających opodatkowaniu nie wiąże się automatycznie z brakiem prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, które posłużyły wykonaniu tych czynności, jeżeli wydatki związane z nabyciem tych towarów lub usług stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym (art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku VAT). W związku z powyższym, aby odliczenie podatku od towarów i usług było dopuszczalne, transakcje powodujące naliczenie podatku powinny pozostawać w bezpośrednim związku z transakcjami objętymi podatkiem należnym. Nabycie drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych oraz towarów niezbędnych do ich wytworzenia musi mieć związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, gdyż dopiero wówczas będzie można uznać, że poniesione w ramach danej transakcji wydatki stanowią część kosztów ogólnych firmy i w konsekwencji są elementem cenotwórczym świadczonych usług opodatkowanych stanowiących przedmiot prowadzonej działalności gospodarczej. Tym samym wykonywane czynności nieopodatkowane pozostaną w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością opodatkowaną.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że przekazanie nabytych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych jest wprawdzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu lecz jest ściśle związane z wykonywanymi przez Spółkę czynnościami opodatkowanymi. Przekazanie to ma wpływ na zwiększenie liczby klientów korzystających z usług Spółki oraz przyczynia się do wzrostu obrotów opodatkowanych. Z uwagi na powyższe Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź - Bałuty stwierdza, że Spółce przysługuje na zasadach ogólnych, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących nabycie materiałów reklamowych i informacyjnych oraz towarów służących do ich wytworzenia, które są następnie przekazywane w związku z wykonywanymi przez Spółkę czynnościami opodatkowanymi.

W tym przypadku podatnik nie jest zobowiązany do wystawienia faktur wewnętrznych, o których mowa w art. 106 ust. 7 ustawy ani do wykazywania w deklaracji podatkowej VAT-7 ww. czynności niepodlegających opodatkowaniu polegających na przekazywaniu drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych.

Wobec powyższego stanowisko przedstawione przez Spółkę w rozpatrywanym wniosku jest prawidłowe.