Pytanie:

Podatnik na podstawie kontraktu zawartego z podmiotem będącym podatnikiem podatku od wartości dodanej posiadającym siedzibę w Wielkiej Brytanii dokonuje wysyłki transportem lotniczym koncentratu platynowo-palladowego z przeznaczeniem do rafinacji w celu odzysku platyny, palladu, złota i srebra. Za wykonanie usługi przerobu uszlachetniającego (na majątku ruchomym) podatnik, który dla tej transakcji podał kontrahentowi zagranicznemu numer, pod którym zidentyfikowany jest na potrzeby podatku, obciążony został przez kontrahenta na podstawie odrębnej faktury. Jednocześnie podatnik na rzecz tego samego kontrahenta dokonał sprzedaży czterech pierwiastków uzyskanych w wyniku rafinacji koncentratu. Sprzedaż nastąpiła poza granicami kraju, na terytorium Wspólnoty. W związku z powyższym pytanie podatnika dotyczy sposobu opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dostawy towarów dla kontrahenta brytyjskiego i momentu powstania obowiązku podatkowego.

W myśl art. 13 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535) o podatku od towarów i usług za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów uznaje się również przemieszczenie przez podatnika, o którym mowa w art. 15, lub na jego rzecz towarów należących do jego przedsiębiorstwa z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które zostały przez tego podatnika na terytorium kraju w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo sprowadzone na terytorium kraju w ramach importu towarów, jeżeli mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego.
Mając na uwadze brzmienie ww. przepisu oraz okoliczności wskazane przez podatnika w jego zapytaniu stwierdzić należy, iż przedmiotowa transakcja nie spełnia definicji wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, bowiem w przedstawionej sytuacji nie zachodzi ani wywóz, ani przemieszczanie towarów przez podatnika.
Zatem w tej sytuacji nie może mieć zastosowania art. 13 ust. 4 cyt. ustawy, bowiem ustęp 4 wymienionego artykułu dotyczy przemieszczania towarów o których mowa w art. 13 ust. 3 ustawy o VAT.
Opisana przez podatnika transakcja sprzedaży (w Wielkiej Brytanii) pierwiastków uzyskanych w wyniku rafinacji koncentratu na rzecz tego samego kontrahenta(w Wielkiej Brytanii) nie mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT wymienionych w art. 5 przywołanej ustawy. Stosownie bowiem do brzmienia ust. 1 tegoż artykułu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Dla dostaw towarów nie wysyłanych i nie transportowanych, zgodnie z brzmieniem art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy, miejscem świadczenia jest miejsce gdzie towary znajdują się w momencie dostawy. Niewątpliwie przedmiot dostawy uzyskany w wyniku usługi wykonanej poza granicami kraju znajdował się w miejscu gdzie przerób został zrealizowany.
W świetle powyższego stwierdzić należy, iż miejscem dostawy towaru jest Wielka Brytania (sprzedawany towar nie wchodzi na terytorium W.Brytanii, ani nie jest z niego wywożony). Sprzedaż ta podlega opodatkowaniu według zasad obowiązujących w tym kraju.
Wyżej wskazane okoliczności oraz powołane przepisy nie odnoszą się natomiast do czynności poprzedzających sprzedaż uzyskanych pierwiastków, w związku z nabytą usługą przetworzenia koncentratu.