Pytanie:

W grudniu 2003 r. zakupiłem używaną ponad 20 lat nieruchomość, która obejmuje: wieczyste użytkowanie gruntu, w skład którego wchodzi 5 działek o wartości 571 290 zł. oraz budynki budowlane o cenie zakupu 228 510 zł. Nieruchomość została nabyta jako zwolniona od podatku VAT i wprowadzona do ewidencji środków trwałych; służy działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych. W okresie użytkowania (krótszym niż 5 lat) poniosłem nakłady na ulepszenie budynków w łącznej kwocie 508 837,08 zł. co stanowi 122% ich wartości początkowej, korzystając przy tym z prawa do odliczenia od podatku należnego podatku naliczonego od tych wydatków. Obecnie zamierzam dokonać zbycia części budynku wraz z przylegającym gruntem oraz odrębną działkę, która nie jest zabudowana. Zaznaczam, że jestem płatnikiem podatku VAT opodatkowanym podatnikiem liniowym i prowadzę działalność gospodarczą jako osoba fizyczna. W jaki sposób mam opodatkować tę transakcję? Art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zwalnia z opodatkowania VAT dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Jednak w art. 43 ust. 6 postanowiono, że zwolnienia tego nie stosuje się do dostawy używanych budynków, budowli lub ich części, jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:- miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków, - użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonania czynności opodatkowanych. W moim przypadku wymienione warunki wyłączenia ze zezwolenia zostały łącznie spełnione. Z chwilą wejścia w życie ustawy o VAT grunty stały się towarami, które podlegają opodatkowaniu VAT, a więc sama dostawa gruntu przeznaczonego pod zabudowę opodatkowana jest 22% VAT.

Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr. 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W art. 43 ustawy zawarto katalog czynności, których dokonanie korzysta ze zwolnienia z podatku VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zwolniona od podatku VAT została dostawa towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Przez towary używane, o których mowa w wyżej powołanym przepisie, rozumie się budynki i budowle lub ich części, jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 2 pkt 1 w/w ustawy).

Przy czym jak jednoznacznie stanowi regulacja zawarta w przepisie art. 43 ust. 6 ustawy o VAT zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 tej ustawy nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w art. 43 ust. 2 pkt 1 powołanej ustawy tj. budynków, budowli lub ich części - jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej, a podatnik:1. miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;2. użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Tak więc ustawodawca zwolnił od podatku VAT dostawę używanych budynków, budowli lub ich części przy spełnieniu określonych ustawowych warunków. Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, iż nie zostały spełnione warunki konieczne do uznania dostawy nieruchomości wraz z gruntem za zwolnioną od opodatkowania podatkiem VAT. Ponadto opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, które przeznaczone są pod zabudowę, gdyż w ust. 1 pkt 9 przywołanego wcześniej art. 43 ustawodawca zwolnił od podatku VAT dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Zatem do przedstawionej przez Pana dostawy części budynku wraz z gruntem oraz działki niezabudowanej przeznaczonej pod zabudowę będzie miała zastosowanie stawka 22 % na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Niniejsza interpretacja dotyczy konkretnego stanu faktycznego oraz klasyfikacji statystycznej przedstawionej we wniosku na dzień zaistnienia zdarzenia, zgodnie z obowiązującymi przepisami. Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika (art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa), wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 2 w/w ustawy). Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za moim pośrednictwem w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa).