Pytanie:

Czy podatnik w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej polegającej na organizowaniu zadań w zakresie egzaminów państwowych sprawdzających kwalifikacje osób ubiegających się o uprawnienia do kierowania pojazami; szkoleń, których odbycie zmniejsza liczbę punktów za naruszenie przepisów ruchu drogowego; corocznych szkoleń dla zatrudnionych w nim egzaminatorów oraz kursów dokształcających kierowców wykonujących transport drogowy posiada status podatnika podatku VAT, czy też nie, w świetle art. 15 ust. 16 ustawy o podatku od towarów i usług ?

W dniu 25 maja został złożony wniosek z dnia 21 maja 2005r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku:

Wojewódzki Ośrodek Ruchu Drogowego został utworzony przez Wojewodę ... Zarządzeniem Nr .../98 w sprawie utworzenia Wojewódzkiego Ośrodka Ruchu Drogowego.

Podstawą działania wojewódzkich ośrodków ruchu drogowego są przepisy art. 116 - 121 ustawy z dnia 20 czerwca 1997r. - Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2003r. Nr 58, poz. 515 ze zm.). WORD wykonuje przede wszystkim zadania określone w art. 117 ust.1 ww. ustawy Prawo o ruchu drogowym, tj. organizuje egzaminy państwowe sprawdzające kwalifikacje osób ubiegających się o uprawnienia do kierowania pojazdami oraz kierujących pojazdami (PKWiU 80.41). Przy realizacji tego ustawowego zadania stosuje uregulowania wynikające z rozporządzeń wykonawczych do ww. ustawy, wydanych przez Ministra Infrastruktury, w tym w sprawie:

1. szkolenia, egzaminowania i uzyskiwania uprawnień przez kierujących pojazdami, instruktorów i egzaminatorów (Dz. U. z 2001r. Nr 150, poz. 1681 ze zm.),
2. wysokości opłat i stawek wynagrodzenia za sprawdzenie kwalifikacji oraz za wydanie dokumentów w tych sprawach (Dz. U. z 2003r. Nr 219, poz. 2162),
3. warunków wynagradzania egzaminatorów przeprowadzających egzaminy kandydatów na kierowców i kierowców (Dz. U. z 2002r. Nr 80, poz. 724).

WORD realizuje także inne przypisane mu przepisami prawa zadania. Należą do nich organizowane:

• na podstawie art. 130 ust. 3 ustawy Prawo o ruchu drogowym oraz § 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji w sprawie postępowania z kierowcami naruszającymi przepisy ruchu drogowego (Dz. U. z 2002r. Nr 236, poz. 1998 ze zm.) szkolenia dla kierowców, którym naliczono punkty karne za naruszenie przepisów ruchu drogowego (PKWiU 80.41)
• na podstawie art. 111 ust.4 ustawy Prawo o ruchu drogowym coroczne szkolenia dla egzaminatorów zatrudnionych w wojewódzkim ośrodku ruchu drogowego (PKWiU 80.42)
• na podstawie art. 39b ust. 2 ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. z 2004r. Nr 204, poz. 2088 ze zm.) oraz rozporządzenia Ministra Infrastruktury w sprawie kursów dokształcających kierowców wykonujących transport drogowy (Dz. U. z 2004r. Nr 122, poz. 1269) kursy dokształcające kierowców wykonujących transport drogowy (PKWiU 80.41).

Obowiązek organizowania ww. egzaminów państwowych, szkoleń i kursów wynika wprost z prawa publicznego, przy czym wojewódzkie ośrodki ruchu drogowego są jedynymi podmiotami, którym przepisy dają prawo realizowania tych zadań.

Ponadto podatnik informuje, że wojewódzkie ośrodki ruchu drogowego jako wojewódzkie samorządowe osoby prawne są jednostkami sektora finansów publicznych i podlegają regulacjom ustawy z dnia 26 listopada 1998r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2003r. Nr 15, poz. 148 ze zm.).

Żródła przychodów oraz rozchody ośrodków zostały określone ustawowo w art. 119 ustawy - Prawo o ruchu drogowym. WORD nie ma wpływu na wysokość opłat pobieranych z tytułu przeprowadzania egzaminów państwowych na prawo jazdy, nie może również dowolnie dysponować uzyskanymi środkami, gdyż mogą one być przeznaczone wyłącznie na działalność statutową. W zakresie realizacji omówionych powyżej zadań publicznych WORD jest więc instytucją prawa publicznego, wykonującą zadania przypisane mu przez przepisy prawa publicznego w trybie określonym w tych przepisach.

W związku z powyższym podatnik wystąpił z zapytaniem, czy Wojewódzki Ośrodek Ruchu Drogowego w zakresie prowadzonej działalności polegającej na organizowaniu ww. zadań, tj.

• egzaminów państwowych sprawdzających kwalifikacje osób ubiegających się o uprawnienia do kierowania pojazdami oraz kierujących pojazdami,
• szkoleń, których odbycie spowoduje zmniejszenie liczby punktów za naruszenie przepisów ruchu drogowego,
• corocznych szkoleń dla zatrudnionych w nim egzaminatorów oraz
• kursów dokształcających kierowców wykonujących transport drogowy,posiada status podatnika podatku od towarów i usług, czy też nie.

Zdaniem Podatnika w myśl art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług oraz art. 4 ust. 5 Szóstej Dyrektywy Rady - Wojewódzki Ośrodek Ruchu Drogowego w zakresie ww. działalności egzaminacyjnej i szkoleniowej nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, gdyż jest instytucją prawa publicznego, a prowadzenie przedmiotowej działalność jest uprawnieniem i obowiązkiem nałożonym ww. przepisami prawa publicznego z wyłączeniem innych podmiotów.

Stanowisko tutejszego Organu:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl powołanego wyżej ust. 2 - działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wojewódzki Ośrodek Ruchu Drogowego został utworzony przez Wojewodę Łódzkiego i jest wojewódzką samorządową osobą prawną, powołaną do realizacji określonych - we wskazanych wyżej przepisach prawa publicznego i wydanych na ich podstawie przepisach aktów wykonawczych - zadań. Zadaniami tymi są organizowane egzaminy państwowe sprawdzające kwalifikacje osób ubiegających się o uprawnienia do kierowania pojazdami oraz kierujących pojazdami, szkolenia których odbycie powoduje zmniejszenie liczby punktów za naruszenie przepisów ruchu drogowego, coroczne szkolenia dla egzaminatorów zatrudnionych w WORD oraz kursy dokształcające kierowców wykonujących transport drogowy.

W związku z powyższym tutejszy Organ stoi na stanowisku, że Wojewódzki Ośrodek Ruchu Drogowego jako wojewódzka samorządowa osoba prawna w zakresie, w jakim realizuje zadania nałożone odrębnymi przepisami prawa, objęty jest regulacją ww. przepisu art. 15 ust. 6 ustawy. W zakresie nałożonych i realizowanych ww. zadań dotyczących egzaminowania oraz organizowania szkoleń i kursów dokształcających WORD nie jest podatnikiem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, a wykonywane czynności nie podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają natomiast inne czynności wykonywane przez Wojewódzki Ośrodek Ruchu Drogowego na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, co oznacza, że w tym zakresie będzie podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wobec powyższego, stanowisko przedstawione przez Podatnika w rozpatrywanym wniosku jest prawidłowe.