Pytanie:

Czy w związku ze zmianą ustawy o podatku od towarów i usług wprowadzoną ustawą z dnia 21 kwietnia 2005r. (Dz.U. Nr 90, poz.756), miał obowiązek dokonać powtórnej rejestracji umów leasingowych, aby zachować prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z tych umów?

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, w prowadzonej działalności gospodarczej podatnik wykorzystuje dwa pojazdy samochodowe użytkowane na podstawie umów leasingu. Umowy te zostały zawarte kolejno 15.07.2003r. oraz 15.04.2004r. Obie umowy, zgodnie z art.154 ustawy PTU z dnia 11 marca 2004r., zostały zarejestrowane w terminie do dnia 14 maja 2004r. w urzędzie skarbowym.

Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy w związku ze zmianą ustawy o podatku od towarów i usług wprowadzoną ustawą z dnia 21 kwietnia 2005r. (Dz.U. Nr 90, poz.756), miał obowiązek dokonać powtórnej rejestracji umów leasingowych, aby zachować prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z tych umów.

Zdaniem podatnika, ponowna rejestracja nie jest konieczna, gdyż w art.7 ust.2 pkt 2 w/cyt. ustawy mowa jest, iż warunkiem zachowania praw do odliczeń jest zarejestrowanie umowy we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 15 czerwca 2005r. Rejestracje dokonane w 2004r. spełniają ten warunek, dodatkowo w mocy pozostał art.154 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o PTU.

Organ podatkowy wyjaśnia co następuje:

Zgodnie z art. 86 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz.535 z późn.zm.) podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych.

W myśl art.86 ust.3 ustawy PTU w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona wg wzoru: DŁ = 357 kg + n x 68 kg, gdzie DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność, n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy, kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, nie więcej niż 5000 zł.

Stosownie do ust.7 w/cyt. przepisu w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust.3, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5000 zł.

Użytkowany samochód Peugeot Partner XT o dopuszczalnej ładowności 624 kg i liczbie miejsc - 5 oraz samochód Citroen C-15 o dopuszczalnej ładowności 560 kg i liczbie miejsc - 5 posiadają dopuszczalną ładowność mniejszą niż określona wg wzoru.

Powyższego ograniczenia nie stosuje się do samochodów będących przedmiotem umowy, najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującymi przed dniem 1 maja 2004r., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy (art.154 ust.1 ustawy PTU).

Prawo do pełnego odliczenia VAT przysługuje w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy, bez uwzględniania zmian tej umowy po wejściu w życie ustawy oraz pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14 maja 2004r. - ust.2 art.154.

Podatnik zarejestrował przedmiotowe umowy do dnia 14 maja 2004r. w urzędzie skarbowym, zatem ma prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach określonych w ustawie z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz.50 ze zm.).

Dodatkowo Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Gdyni wyjaśnia, że w myśl art.7 ust.1 znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 21 kwietnia 2005r. (Dz.U. Nr 90, poz.756) w przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy, kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy, stanowi kwota podatku naliczonego jaka wynikałaby z przepisów art.86 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz.535).

W przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umów, o których mowa w ust.1, w stosunku do których kwotę podatku naliczonego stanowiła cała kwota podatku wykazanego na fakturze, tj. spełniających warunek dopuszczalnej ładowności, przepis ust. 1 ma zastosowanie pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 15 czerwca 2005r.

Przepisy art.7 w/wym. ustawy w zakresie obowiązku rejestracji umów najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze nie dotyczą umów, które zostały zarejestrowane na podstawie art.154 ustawy z dnia 11 marca 2004r., zawartych przed dniem wejścia w życie tej ustawy. Do tych umów nie miały bowiem zastosowania przepisy art.86 ust.3 ustawy PTU, lecz dotyczyły ich zasady odliczania podatku określone uchyloną ustawą z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.

W związku z powyższym nie ma Pan obowiązku ponownego rejestrowania w urzędzie skarbowym przedmiotowych umów leasingowych aby móc zachować prawo do odliczania podatku naliczonego w całości od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z tych umów.

Zatem przedstawione przez Pana stanowisko w złożonym dnia 22.06.2005r. wniosku jest prawidłowe.

Mając na uwadze powyższe postanowiono jak w sentencji.