Pytanie:

Czy z tytułu umowy dziarżawy działek rolnych należy odprowadzić podatek VAT?

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Podatnik prowadził działalność gospodarczą i był podatnikiem podatku od towarów i usług w okresie od sierpnia 2001r. do końca września 2004r. W roku 2004 osiągnął obrót w wysokości 46.276,81 zł . Dnia 22 marca 2005r.
zawarł z gminą - Miasto umowę dzierżawy na podstawie której wydzierżawił część działek rolnych z przeznaczeniem na dojazd do ogródków działkowych.
Zdaniem Podatnika dzierżawa gruntów przeznaczonych na cele rolnicze jest zwolniona od podatku VAT i nie ma znaczenia fakt, że grunty te przeznaczono na drogę dojazdową do ogródków działkowych, ponieważ nie zmienia to charakteru rolnego wydzierżawianych gruntów.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kutnie po przeanalizowaniu stanu faktycznego stwierdza, co następuje:
Na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Zgodnie z ust. 11 tego artykułu podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może dopiero po upływie 3 lat, licząc od końca miesiaca, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia, jeśli w poprzednim roku podatkowym nie przekroczył obrotu uprawniającego do zwolnienia podmiotowego (10.000 euro).
Zatem, jeśli podatnik w 2004 roku przekroczył kwotę obrotów określoną rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 22.11.2004r. (Dz. U. Nr 253, poz. 2528) w wysokości 43.800 zł (równowartość 10.000 euro), to w 2005r. nie może korzystać ze zwolnienia podmiotowego.
Z kolei zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 8 ust. 1 w/w ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust.1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej , osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej,
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji,
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
   Na podstawie umowy dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz/art. 693 Kodeksu cywilnego/.
   Zatem dzierżawa gruntów to świadczenie usługi, które mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (art. 5 ust. 1).
   Z kolei zgodnie z paragrafem 8 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia sie od podatku dzierżawę gruntów przeznaczonych na cele rolnicze.
   Jak wynika z powyższego przepisu zwolnieniu podlega jedynie dzierżawa gruntów na ściśle określony cel. Wobec powyższego dzierżawa gruntów rolnych z przeznaczeniem na dojazd do ogródków działkowych jest opodatkowana podstawową stawką VAT /22%/ na podstawie art. 41 ust. 1 w/w ustawy.