Pytanie:

Jaką stosować stawkę podatku od towarów i usług do świadczonych usług remontowo-budowlanych związanych z budownictwem mieszkaniowym z wykorzystaniem materiałów wykonawcy usługi ?

W dniu 17 czerwca 2005 r. złożyła Pani do tutejszego Urzędu Skarbowego wniosek o udzielenie interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie wysokości stawki podatku od towarów i usług do świadczonych usług remontowo-budowlanych związanych z budownictwem mieszkaniowym z wykorzystaniem materiałów wykonawcy usługi.

Na udokumentowanie powyższych usług Pani wystawia jedną fakturę - rozliczenie następuje globalnie z tytułu jednej usługi montażowej bez odrębnego rozliczenia zużytych materiałów i kosztów dodatkowych, opodatkowaną stawką podatku VAT w wysokości 7%.

W myśl art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w okresie od dnia przystąpienia Rzeczpospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do:a) robót budowlano montażowych oraz remontów i robót konserwatorskich związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą,b) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych.

Zgodnie z ust. 2 przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego.

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów w art. 2 pkt 12 określa obiekty budownictwa mieszkaniowego jako budynki mieszkalne, stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (symbol 111, 112, ex 113).

Generalną zasadą jest, że sposób opodatkowania materiałów zużywanych podczas wykonywania robót budowlano-montażowych zależy od treści umowy, która powinna określać ekonomiczny cel do jakiego zmierzają strony umowy, czyli wykonawca i odbiorca.

Zatem, jeżeli celem umowy jest wykonanie robót, podstawa opodatkowania powinna zawierać wartość zużytych do ich wykonania materiałów. Wtedy zarówno usługa, jak i materiał mogą być objęte jednolitą stawką, właściwą dla świadczonej usługi, a na fakturze powinna być wyszczególniona jedna pozycja, obejmująca ogólną wartość wyrobu i usługi. W tym przypadku materiał budowlany i usługa podlega opodatkowaniu stawką preferencyjną w wysokości 7%. Natomiast czynność winna zostać potraktowana jako dostawa towarów i opodatkowana 22% stawką VAT właściwą dla dostawcy, jedynie wówczas, gdy treść umowy zobowiązuje jedną ze stron do dostarczenia odbiorcy określonych umową towarów.

Przepisy regulujące podatek VAT nie zawierają postanowień dotyczących możliwości odrębnego fakturowania usług oraz materiałów zużytych przy ich wykonywaniu.

Wystawiając fakturę za wykonane prace budowlano-montażowe, remontowe lub konserwacyjne, podatnik może fakturować robociznę, pracę sprzętu i materiały osobno, licząc od poszczególnych pozycji podatek od towarów i usług, lecz jedynie w sytuacji, gdy umowa cywilnoprawna spisana między wykonawcą a odbiorcą określa odrębne rozliczenie zużytych materiałów. W przypadku objęcia umową całego zakresu wykonywanej roboty budowlano-montażowej, remontowej lub konserwacyjnej wraz z materiałami stosuje się stawkę właściwą dla usługi od pełnej wartości kosztorysu.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż na usługę montażu wg zleceń kupujących wystawiana jest faktura - rozliczenie następuje globalnie z tytułu jednej usługi montażowej bez odrębnego rozliczenia kosztów dodatkowych (np. materiał, transport, narzędzia). Wobec powyższego do opodatkowania świadczonych usług remontowo-budowlanych w budownictwie mieszkaniowym ma zastosowanie stawka podatku VAT w wysokości 7% od pełnej wartości kosztorysu.