Pytanie:

Czy zbywanie wierzytelności własnych jako czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, powinna być ujmowana w obrocie przy ustalaniu proporcji odliczenia podatku naliczonego. Spółka podaje, iż dokonuje zbycia wierzytelności własnych na rzecz kontrahenta tytułem zapłaty za dostarczone przez kontrahenta towary. Czynność ta, zdaniem Urzędu Statystycznego w Łodzi, nie jest usługą w rozumieniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zdaniem Podatnika, czynność polegająca na zbywaniu wierzytelności własnych, jako czynność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie powinna być zawarta w obrocie całkowitym ujmowanym w mianowniku proporcji, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy. Podatnik stwierdza, iż czynność ta nie ma wpływu na należny podatek od towarów i usług ponieważ jest poza tym podatkiem i tym samym nie ma wpływu na obrót stanowiący podstawę wyliczenia proporcji.

Zgodnie z treścią przepisu art. 90 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Zgodnie z treścią ust. 3 tegoż artykułu, proporcję tę ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z przepisem art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.
Na podstawie umowy przelewu wierzytelności wierzyciel przenosi na osobę trzecią określoną wierzytelność. Przedmiotem umowy przelewu wierzytelności jest zmiana wierzyciela. W zamian za nabywaną wierzytelność nabywca zobowiązuje się do spełnienia określonego świadczenia na rzecz wierzyciela. Spełnienie świadczenia wynikającego z umowy przelewu nastąpi gdy wierzyciel przeniesie wierzytelność. Czynność zbycia wierzytelności własnych na rzecz kontrahenta tytułem zapłaty za dostarczone przez kontrahenta towary nie podlega regulacjom przepisu art. 7 i 8 ustawy o podatku od towarów i usług. A zatem nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.