Pytanie:

Czy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przekazanie rozkładów jazdy potencjalnym klientom?

Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą m.in. na:

1. prowadzeniu wspólnej rezerwacji miejsc dla potrzeb biletów na linie autobusowe prowadzone przez wspólników;
2. wykonywaniu usług w zakresie organizacji i koordynacji krajowych przewozów pasażerskich;
3. organizacji i świadczeniu usług związanych z obsługą linii pasażerskich;
4. pośrednictwie w sprzedaży biletów na prowadzonych przez wspólników krajowych i międzynarodowych liniach autokarowych.

W ramach tej działalności Podatnik opracowuje i koordynuje rozkład jazdy połączeń pasażerskich w krajowym i międzynarodowym transporcie drogowym. Rozkład jazdy jest publikowany w formie drukowanej dwa razy do roku.
Broszura ta jest wydawnictwem informacyjnym zawierającym informacje handlowe konieczne w sieci sprzedaży Podatnika i przekazywana nieodpłatnie potencjalnym klientom.

Zdaniem Spółki przekazanie przedmiotowych broszur dot. rozkładu jazdy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ze względu na fakt, iż przekazanie tych broszur następuje na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, nie jest zatem odpłatną dostawą towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).

Stanowisko Spółki jest prawidłowe.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają czynności wymienione w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), w tym m.in. odpłatne dostawy towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przepisami art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług zrównano z odpłatną dostawę towarów i odpłatnym świadczeniem usług przekazanie (zużycie) towarów bez wynagrodzenia i nieodpłatne świadczenie usług - jeżeli nie jest związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi czynnościami, w całości lub w części. O tym, co jest towarem, rozstrzyga przepis art. 2 pkt 6 ww. ustawy: przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Z kolei przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 tejże ustawy, rozumie się każde świadczenie, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub tolerowanie czynności lub sytuacji, świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Przytoczone uregulowania wskazują jednoznacznie, że przedmiotem opodatkowania podatkiem od towarów i usług są tylko czynności wykonywane w tzw. obrocie profesjonalnym, podejmowane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W świetle powyższego rozdawanie broszur z rozkładem jazdy autobusów, nie może być uznane za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług gdyż:

• wydanie to nie następuje w wyniku zawartej w tym celu jakiejkolwiek umowy cywilnoprawnej - jest tylko przedstawieniem oferty;
• nie dochodzi do obrotu towarem - broszury są wprawdzie rzeczą, wydawaną jednak nie w zakresie prowadzonej działalności, lecz w celu przedstawienia potencjalnym klientom informacji o biletach o rozkładzie jazdy autobusów oferowanych w sieci sprzedaży, nie przedstawiają praktycznie żadnej wartości;
• nie występuje również świadczenie usługi na rzecz klienta - to Spółka podejmuje działania we własnym interesie w celu zwiększenia sprzedaży.

Ponadto tut. Urząd podaje, iż nowelizacją ustawy o podatku od towarów i usług obowiązującą od dnia 01.06.2005r., wprowadzoną ustawą z dnia 21.04.2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756) zmieniono dotychczasowe brzmienie art. 7 ust. 3, który obecnie brzmi następująco " przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazania drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek ...".