Pytanie:

Z treści złożonego wniosku wynika, że Spółka w 2005 r. otrzymuje odsetki od lokat terminowych własnych środków pieniężnych, lokowanych na rachunku bankowym Spółki. W związku z tym, Podatnik składa zapytanie czy w świetle aktualnie obowiązującej ustawy o podatku od towarów i usług odsetki od lokat terminowych są zwolnione od podatku oraz czy należy go uwzględniać przy wyliczaniu proporcji określonej w art. 90 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Zdaniem Spółki, otrzymane odsetki od lokat własnych środków pieniężnych na rachunku bankowym nie powinny być uwzględniane w proporcji, ponieważ użyte przez ustawodawcę w art. 90 ust. 6 pojęcie "czynności dokonywane sporadycznie" oznacza, iż czynnością wykonywaną ciągle będą jedynie wieloletnie umowy lokowania środków pieniężnych zawarte z bankiem.

Stosownie do zapisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54 poz. 535 ze zm.) - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. Art. 8 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 tej ustawy (przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel), w tym również:
- przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności,
- zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji,
- świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
W ocenie organu podatkowego otrzymane odsetki od środków zgromadzonych na rachunkach bieżących i lokatach bankowych nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem podmiot lokujący swoje środki pieniężne na rachunku bankowym, poprzez samą czynność wniesienia lokaty nie świadczy żadnej usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a tylko sam korzysta z usługi innego podmiotu - banku, sklasyfikowanej według PKWiU 65.1 "usługi pośrednictwa pieniężnego". Przychód uzyskany przez Podatnika z tytułu otrzymania odsetek od lokat bankowych jest przychodem nieobjętym podatkiem od towarów i usług.
Zatem obrót z tytułu wykonania tych czynności nie powinien być uwzględniany przy wyliczaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy. Przepis ten stanowi bowiem, iż proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
W myśl art. 29 ust. 1 ustawy, obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.
Ponadto, skoro przedmiotowa czynność pozostaje poza obszarem podatku od towarów i usług, to nie ma znaczenia fakt czy Podatnik otrzymuje odsetki regularnie czy też sporadycznie. Bez związku z omawianą sprawą pozostaje regulacja zawarta w ust. 6 art. 90 ustawy, w świetle której do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku Nr 4 w poz. 3 (tj. usług finansowych), w zakresie w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie.
Orzecznictwo ETS ukształtowało utrwaloną linię interpretacyjną w kwestii zaliczania czynności nieobjętych podatkiem od towarów i usług do proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego przez podatników wykonujących zarówno czynności, które uprawniają do odliczenia podatku naliczonego, jak i czynności, które takiego prawa nie dają. Stanowisko Trybunału wyrażone m. in. w sprawach sygn. C-333/91, C-142/99, C-16/00, wskazuje, że zarówno w liczniku, jak i w mianowniku ułamka odzwierciedlającego proporcję, uwzględnia się jedynie transakcje objęte VAT.
Mając na uwadze przedstawione wyżej przepisy prawa i przedstawiony przez podatnika stan faktyczny, Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu stwierdza, że otrzymywanie przez Podatnika odsetek z tytułu lokat bankowych, nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług. Nie należy zatem uwzględniać kwot otrzymanych odsetek przy obliczaniu proporcji określonej w art. 90 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług.