Pytanie:
Z treści zapytania wynika, że Spółka dokonuje importu usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania.
Spółka ma wątpliwości czy podatek należny od importu usług stanowi równocześnie podatek naliczony podlegający odliczeniu.
W ocenie Podatnika usługi te, zgodnie z art. 27 ust. 3 i 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), podlegają opodatkowaniu przez Spółkę. W związku z tym, Spółka ma prawo odliczenia zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 2 kwoty podatku należnego od importu usług, który stanowi kwotę podatku naliczonego do odliczenia. Spółka uważa, iż zgodnie z przepisem art. 88 ust. 1 pkt 1 ustawy odliczenia podatku należnego od importu usług nie stosuje się jedynie w sytuacji, gdy zapłata należności dokonywana jest bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionym w załączniku Nr 5 do ustawy.
Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje, iż przedstawione przez Podatnika stanowisko w sprawie jest nieprawidłowe.
Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy. Zgodnie z tym ostatnim przepisem podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju (Polski), z wyłączeniem przypadków określonych w art. 27 ust. 3 i 4 wskazanej ustawy, dla których w każdym przypadku podatnikiem jest ich usługobiorca.
Zgodnie z art. 27 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku świadczenia usług niematerialnych wymienionych w art. 27 ust. 4 (m. in. usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania), na rzecz usługobiorcy - podatnika, o którym mowa w art. 15, posiadającego siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności lub stałe miejsce zamieszkania na terytorium Polski, zobowiązanym do rozliczenia podatku z tytułu wykonanej usługi jest zawsze usługobiorca.
W przypadku opisanego przez Spółkę importu usług doradczych, usługobiorca nalicza podatek należny z tytułu importu usługi, wykazując go w deklaracji jako podatek należny oraz w tym samym miesiącu (lub następnym) jako podatek naliczony do odliczenia. Wynika to z uregulowań przepisu art. 86 ust. 10 pkt 2 ww. ustawy, zgodnie z którym prawo do obniżenia podatku należnego powstaje w przypadkach, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 4 - w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy odpowiednio od imortu usług lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca. Art. 86 ust. 2 pkt 4 stanowi, iż kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10 art. 86 ustawy, może zgodnie z art. 86 ust. 11 obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy. Usługobiorca ustala kwotę podatku od kwoty należnej usługodawcy, stosując do niej stawkę podatku właściwą dla tej usługi w Polsce.
Jednak w odniesieniu do tego rodzaju podatku naliczonego w pełni mają zastosowanie inne uregulowania w zakresie w jakim ograniczają prawo do rozliczenia tego podatku, w tym także w kwestii związanej z oceną czy wydatek może stanowić koszt uzyskania przychodu.
Zdaniem Naczelnika Skarbowego przedstawione przez Spółkę w ww. wniosku stanowisko w sprawie jest błędne. Wyłączenie prawa do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego wprowadzają między innymi przepisy art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.
