Pytanie:

Czy wystąpi wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów , obowiązek wystawienia faktury wewnętrznej, naliczenia i odliczenia podatku VAT na podstawie tej faktury oraz złożenie informacji podsumowującej

POSTANOWIENIE
W dniu 31.03.2005r. Spólka ......, wystąpiła do tut. Organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Wniosek dotyczy podatku od towarów i usług.
Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie detalicznej sprzedaży odzieży męskiej i jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Pod koniec 2004r. Spółka zamówiła towar u kontrahenta słoweńskiego i na jego podstawie w miesiącu lutym 2005 roku otrzymała zamówiony towar, który będzie związany ze sprzedażą opodatkowaną. Spółka jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Do dnia 22.02.2005r., tj. do dnia otrzymania towaru Spółka nie złożyła w urzędzie skarbowym druku zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R wraz z załącznikiem VAT-R/UE i tym samym nie była zarejestrowana jako podatnik VAT UE (zgłoszenie rejestracyjne złożono w dniu 21.03.2005r.). W otrzymanej fakturze dokumentującej nabycie towaru sprzedawca nie naliczył podatku VAT.
Zatem mając powyższe na uwadze spółka zapytuje: czy wystąpi wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów , obowiązek wystawienia faktury wewnętrznej, naliczenia i odliczenia podatku VAT na podstawie tej faktury oraz złożenie informacji podsumowującej.

Stanowisko Podatnika:
Zdaniem Spółki należy wystawić fakturę wewnętrzną, na jej podstawie naliczyć i odliczyć podatek VAT oraz w deklaracji VAT-7 za miesiąc luty 2005r., ująć powyższy zakup jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. Ponadto należy złożyć informację podsumowującą za I kwartał 2005r.

Stanowisko Organu Podatkowego:
Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju.
W myśl art. 9 ust. 1 cyt. ustawy przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów , o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzenia jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.
Zgodnie z ust. 2 pkt 1 lit. a do w/w artykułu 9, przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że nabywcą towarów jest: podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane przez niego towary mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika - z zastrzeżeniem art. 10, a jednocześnie, zgodnie z pkt 2 pod warunkiem, że dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w pkt 1 lit. a. Wyjątkiem od tej reguły jest nabycie nowego środka transportu, ponieważ wówczas każde nabycie podlega opodatkowaniu jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru.
W art. 10 cyt. ustawy wymieniono przypadki, w których wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów nie występuje, jednakże nie ujęto wśród nich braku rejestracji nabywcy do celów transakcji wewnątrzwspólnotowych.
Na mocy art. 97 ust. 1 cyt. ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, podlegający obowiązkowi zarejestrowania jako podatnicy VAT czynni, są obowiązani przed dniem dokonania pierwszego wewnątrzwspólnotowego nabycia zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego w zgłoszeniu rejestracyjnym o zamiarze rozpoczęcia wykonywania tych czynności, które, zgodnie z ust. 4, stanowi podstawę do zarejestrowania go jako podatnika VAT UE.
W świetle przytoczonych przepisów nie dopełnienie przez podatnika powyższego obowiązku nie stanowi okoliczności przesądzającej o wyłączeniu zakupu, o którym wyżej mowa z wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów. Nabycie to podlega zatem opodatkowaniu, co winno być udokumentowane wystawieniem faktury wewnętrznej na podstawie art. 106 ust. 7 cyt. ustawy.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11.03.2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124
Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7:
1) suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:
a) z tytułu nabycia towarów i usługi
b) potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatki, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
c) od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu
- z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4;
2) w przypadku importu - suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego;
3) zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6;
4) kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.
Zatem jeżeli spełnione zostały warunki, o których mowa w w/w artykule podatnikowi przysługuje prawo do pomniejszenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z cytowanym wyżej art. 86 ust. 2 pkt 4 cyt. ustawy.
Zgodnie z art. 100 ust. 1 cyt. ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, dokonujący wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w rozumieniu art. 9-12 lub wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w rozumieniu art. 13, zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym informacje podsumowujące o dokonanych wewnątrzwspólnotowych nabyciach towarów i wewnątrzwspólnotowych dostawach towarów, zwane dalej "informacjami podsumowującymi", za okresy kwartalne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu:
1) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów - w przypadku informacji pod sumowujących dotyczących wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów;
2) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów - w przypadku informacji podsumowujących dotyczących wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów.

Pouczenie:
Niniejsze postanowienie wydane zostało na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej -do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Zgodnie z art. 14b § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 cyt. ustawy z dnia 29.08.1997r. powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.
Zgodnie z art. 236 § 2 pkt. 1 cyt. ustawy zażalenie podlega opłacie skarbowej we właściwej wysokości.
Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez Organ odwoławczy w trybie art. 14b § 5 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa.