Pytanie:

Czy roliczenie podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy ogólnego przeznaczenia, tj. materiałów biurowych, kosztów najmu pomieszczeń biurowych, usług telekomunikacyjnych należy dokonać w oparciu o art. 90 ust. 8 ustawyz dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w przypadku uzyskania przez Spółkę dotacji na zakup środków trwałych?

W ubiegłym roku podatkowym Spółka nie prowadziła działalności i nie osiągała obrotów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W grudniu 2004 r. Spółka złożyła aktualizację na zgłoszeniu rejestracyjnym VAT -R, w którym zawiadomiła tut. organ iż rezygnuje ze zwolnienia z podatku od towarów i usług od dnia 01.01.2005 r.

Ponadto w przedmiotowym piśmie Spółka informuje, że Postanowieniem Sądu z dnia 31.01.2005 r. zostało dokonane przejęcie całego majątku Spółki ... K...-Bis Sp. z o.o. przez K... Sp. z o.o. i z dniem 01.02.2005 r. wszczęto działalność opodatkowaną VAT, polegającą głównie na budowie dróg , ulic i placów, która jest kontynuacją działalności jaka miała miejsce w spółce przejętej. Spółka zakłada, iż 100% dostaw z tytułu prowadzonej działalności w roku 2005 stanowić będzie sprzedaż opodatkowaną.

Spółka rozpoczęła starania o uzyskanie dotacji na zakup środków trwałych, służących działalności związanej ze sprzedażą opodatkowaną, która to w rozumieniu art. 90 ust. 7 ustawy o VAT zaliczana byłaby do obrotu z czynności , w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego przy ustalaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy.

W powyższej sprawie Spółka przedstawia następujące stanowisko:

Zdaniem Spółki w celu rozliczenia podatku naliczonego dotyczącego zakupów ogólnego przeznaczenia tj. materiałów biurowych, kosztów najmu pomieszczeń biurowych, usług telekomunikacyjnych itp. w przypadku gdy prowadzona działalność jest w 100% opodatkowana i uzyskana dotacja służy zakupom dla celów działalności opodatkowanej należy przyjąć, iż naliczony podatek VAT dotyczący zakupu towarów i usług ogólnego zastosowania podlega odliczaniu od podatku należnego w 100 % i nie należy rozliczać go proporcją obliczoną szacunkowo ani po jej uzyskaniu, czy też po zakończeniu roku podatkowego.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego wynikającego z przedmiotowego wniosku oraz stanu prawnego dotyczącego rozliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy ogólnego przeznaczenia tj. materiałów biurowych, kosztów najmu pomieszczeń biurowych, usług telekomunikacyjnych, w oparciu o art. 90 ust. 8 w sytuacji, gdy Spółka uzyska dotacje na zakup środków trwałych, należy stwierdzić, iż przedstawione stanowisko jest słuszne.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. Oznacza to, że otrzymane dotacje, subwencje i dopłaty związane z daną czynnością podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zaś stawka podatku VAT uzależniona jest od tego, jaką stawką opodatkowany jest dany towar lub usługa. Jeżeli jednak taki związek bezpośredni nie wystepuje, a ma miejsce dofinansowanie ogólne na pokrycie kosztów działalności, nieuzależnione od ilości i wartości świadczonych usług dotacje takie nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Istotnym dla określenia, czy dane dotacje (subwencje) są czy też nie są opodatkowane jest ustalenie szczegółowych warunków przeznaczenia, określających cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Natomiast zgodnie z art. 90 ust. 7 ustawy do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, wlicza się kwotę otrzymanych subwencji (dotacji) innych niż określone w art. 29 ust. 1.

Art. 17 (5) Szóstej Dyrektywy Rady Europy z dnia 17 maja 1977 r. ogranicza zakres zastosowania części podatku od wartości dodanej podlegającej proporcjonalnemu odliczeniu. Określenie części podlegającej proporcjonalnemu odliczeniu zgodnie z art. 19 stosuje się wyłącznie do towarów i usług, które mają być wykorzystane przez podatnika do transakcji, od których można odliczyć VAT i do transakcji, od których Vat-u nie można odliczyć.

Innymi, słowy, część podlegajacą proporcjonalnemu odliczeniu, ustanowioną w art. 19 (1 ) stosuje sie wyłącznie do podatników dokonujących zarówno dostaw opodatkowanych, jak i zwolnionych z podatku, ("podatnicy mieszani"). Część podlegająca proporcjonalnemu odliczeniu nigdy nie może być stosowana do podatników dokonujących jedynie dostaw podlegających opodatkowaniu. W związku z powyższym należy stwierdzić, iż nie można uznać za "podatnika mieszanego" podatnika jedynie dlatego, że podmiot otrzymuje subwencję (dotację).

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Ponadto, zgodnie z art. 14b § 3 ww. ustawy przedmiotowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.