Pytanie:

Czy gminie przysługuje odliczenie, zwrot podatku przy realizacji inwestycji "Przebudowa sali gimnastycznej przy Szkole Podstawowej" planowanej do dofinansowania w ramach programu INTERREG III A lub Zintegrowany Program Operacyjny Rozwoju Regionalnego.

Na podstawie art. 14 a § 1 i art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz.60 ) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 9 marca 2005r. złożonego przez Burmistrza Gminy, w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, w kwestii odliczenia podatku naliczonego przy realizacji inwestycji pod nazwą: "Przebudowa sali gimnastycznej przy Szkole Podstawowej" , Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, że stanowisko Podatnika przedstawione w w/w wniosku jest nieprawidłowe.

Dokonując interpretacji przepisów prawa w zakresie podatku od towarów i usług w sprawie odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług związanych z realizacją planowanej inwestycji pod nazwą: "Przebudowa sali gimnastycznej przy Szkole Podstawowej" , Naczelnik Urzędu Skarbowego wyjaśnia:

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54 , poz. 535 ze zm. ) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego uzależnione jest od zakresu w jakim towary lub usługi związane są ze sprzedażą opodatkowaną podatnika.Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika. że po zrealizowaniu powyższej inwestycji zostanie ona przekazana w skład majątku rzeczowego Szkoły i Szkoła będzie zarządzała tą inwestycją. W ocenie tut. organu, w sytuacji gdy faktycznym użytkownikiem inwestycji będzie inny niż Gmina podmiot brak jest związku nabywanych przez Gminę towarów i usług w ramach realizacji opisanej we wniosku inwestycji ze sprzedażą opodatkowaną Gminy w tym zakresie.

Ponadto, zgodnie z art. 15 ust.6 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz.535 ze zm.) nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z treści złożonego wniosku wynika, że planowana inwestycja wpisana jest w zakres zadań własnych Gminy, wynikających z przepisu art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (tekst jednolity Dz.U. z 2001r. , Nr 142, poz. 159 ze z. ), co w świetle wyżej powołanego art. 15 ust. 6 wyłącza Gminę w tym zakresie z kręgu podatników VAT. W tej sytuacji Gminie nie będzie przysługiwać prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z zakupami towarów i usług dokonywanymi w ramach realizacji tej inwestycji. Definicję środków finansowych bezzwrotnej pomocy zagranicznej zawiera § 6 ust. 3 i ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym ( Dz. U. Nr 97, poz.970 ze zm.). Zgodnie z tymi przepisami za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej uważa się bezzwrotne środki przekazane polskim podmiotom z budżetu Unii Europejskiej na podstawie umów zawartych z Rządem Rzeczypospolitej Polskiej, dotyczących :

1) Programu Pomocy w Przebudowie Gospodarczej Państw Europy Środkowej i Wschodniej ( PHARE), w tym złotowe fundusze partnerskie powstałe w wyniku realizacji tego programu, a także środki, które zostały przekazane polskim podmiotom na podstawie umów zawartych z nimi przed 1 maja 2004r. na sfinansowanie programów realizowanych przez te jednostki w ramach Programów Ramowych Unii Europejskiej oraz w ramach innych programów wspólnotowych Unii Europejskiej;

2) kontraktów zawartych przed dniem 1 maja 2004r. w ramach Przedakcesyjnego Instrumentu Polityki Strukturalnej (ISPA),a także, bezzwrotne środki przekazane polskim podmiotom przez rządy państw obcych lub organizacje międzynarodowe udzielające pomocy na podstawie:

1. umów zawartych z Rządem Rzeczypospolitej Polskiej;

2. jednostronnych deklaracji rządów i organizacji międzynarodowych udzielających pomocy

- z wyłączeniem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej oraz przypadków, kiedy umowa nie wyłącza możliwości opłacania podatku ze środków finansowych bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Natomiast zagadnienia zwrotu kwot podatku naliczonego jednostkom dokonującym nabycia (importu) towarów i usług finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu regulują przepisy rozdziału 12 w/cyt. rozporządzenia, odpowiednio § 23 do § 34.Zgodnie z § 23 ust. 1 zarejestrowanym podatnikom, którzy dokonują nabycia towarów i usług lub importu towarów za środki finansowe bezpośrednio im przekazane na odrębny rachunek bankowy, na którym są ulokowane wyłącznie środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 6 ust. 3 i 4 przysługuje zwrot podatku naliczonego. Przepis ten stosuje się odpowiednio do zarejestrowanych podatników dokonujących bezpośrednio nabycia towarów i usług lub importu towarów za środki finansowe przekazane z rachunku bankowego, na którym są ulokowane środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej przekazane przez podatnika, o którym mowa w ust. 1 o czym stanowi § 23 ust. 2. Stosownie zaś do § 25 ust. 1 rozporządzenia zwrot podatku przysługuje podatnikom, którzy spełniają następujące warunki:

1. złożyli zgłoszenie rejestracyjne i posiadają numer identyfikacji podatkowej;

2. prowadzą ewidencję, o której mowa w art. 109 ust.3 ustawy;

3. w całości zapłacili należność obejmującą podatek naliczony z tytułu dokonanego nabycia towarów lub usług oraz posiadają oryginał faktury lub faktury korygującej, a w przypadku importu towarów - dokument stwierdzający zapłatę cła i podatków pobieranych przez organy celne, w przypadku zaś wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca- fakturę wewnętrzną lub fakturę wystawioną przez dostawcę, a także dokumenty handlowe potwierdzające dokonanie dostawy lub świadczenie usług;

4. posiadają rachunek bankowy, na którym są wyodrębnione środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 6 ust. 3 i 4;

5. posiadają zaświadczenie wydane przez Urząd Komitetu Integracji Europejskiej, że nabycie zostało sfinansowane ze środków , o których mowa w § 6 ust. 4 pkt 2, a w przypadku nabycia sfinansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej wymienionych w § 6 ust. 3 i 4 pkt 1 przedstawią takie zaświadczenie, gdy naczelnik urzędu skarbowego zażąda jego przedstawienia w związku z potrzebą jednoznacznej identyfikacji tych środków.

Ponadto stosownie do § 26 ust. 1 zwrot podatku przysługuje również w przypadku, gdy nabycie towarów i usług lub import towarów są finansowane w części ze środków z rachunku bankowego, na którym ulokowane są wyłącznie środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 6 ust. 3 i 4, a w części z innych środków finansowych.Do zwrotu podatku, o którym mowa w ust. 1 § 26 , stosuje się odpowiednio § 24 i § 25 ust. 1 pkt 1,2, i 4, co wynika z § 6 ust.6.

Uwzględniając treść wyżej powołanych przepisów prawa, mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz jego uzupełnieniu, z którego wynika, że Gmina zamierza wystąpić o dofinansowanie inwestycji pod nazwą: "Przebudowa sali gimnastycznej przy Szkole Podstawowej " z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej - Inicjatywa Wspólnotowa INTERREG III lub Zintegrowany Program Rozwoju Regionalnego, w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego i nie podpisała jeszcze umowy na sfinansowanie tego projektu uznać należy, iż nie będzie jej przysługiwał zwrot podatku naliczonego na podstawie w/cyt. § 26 rozporządzenia, nawet po spełnieniu warunków określonych w § 25 ust. 1 pkt 1 , 2 i 4, bowiem otrzymane przez Gminę środki finansowe, w opisanym stanie faktycznym, nie będą stanowiły środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 6 ust. 3 i 4 tego rozporządzenia.

Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, iż stanowisko przedstawione przez Gminę we wniosku, że tylko po spełnieniu warunków określonych w § 25 ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. podatek naliczony związany z realizacją w/w projektu podlega odliczeniu i tylko w tej części, która jest finansowana ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej jest nieprawidłowe.

Niniejszej interpretacji udzielono w oparciu o stan prawny obowiązujący w dniu wydania postanowienia i stan faktyczny przedstawiony we wniosku.