Pytanie:

Z przedmiotowego pisma wynika, że prowadzicie Państwo działalność gospodarczą polegającą na produkcji i dostarczaniu oprogramowania komputerowego. Kontrahenci współpracujący z Państwem oraz dystrybutorzy często składają zamówienia na pakiety oprogramowania wpłacając zaliczki. Zamówienia są realizowane w różnych przedziałach czasowych, których okres zależny jest od wielu czynników jak również ze względu na dynamikę rozwoju w dziedzinie oprogramowania, często jest modyfikowane. Wystawiacie Państwo faktury na dwa sposoby: 1. Na fakturze zaliczkowej będącej potwierdzeniem wpłaty zaliczki przez kontrahenta na poczet jakiegoś zamówienia uwidoczniona jest : ecyfikacja zamówienia złożonego przez kontrahenta np. ulepszenie do Subiekta GT wersja 1.04 dsumowanie VAT wynikające z udziału stawek i wartości zaliczki Program w treści faktury zaliczkowej jest rozróżniany numerem wersji. 2. Na pozycji faktury wykazywana jest: - wartość zaliczki w rozbiciu na udział stawek VAT, np. "zaliczka na poczet zamówienia Nr XXX w stawce A" "zaliczka na poczet zamówienia Nr XXX w stawce B" podsumowanie VAT oraz dołączana jest specyfikacja zamówienia. W treści faktury nie są wyszczególniane konkretne programy. Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii dokonania zmiany specyfikacji zamówienia (danych zawartych na fakturze w myśl § 17 ust. 3 pkt 6 rozporządzenia) po wpłacie zaliczki na poczet tego zamówienia przez kontrahenta (po wystawieniu faktury zaliczkowej). Według Państwa opinii zmiana specyfikacji jest możliwa, gdyż wszelkie formy udzielania rabatów następujące po wystawieniu faktury, podwyższenie cen sprzedaży lub stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury dają możliwość wystawienia faktury korygującej w myśl § 19 i § 20 rozporządzenia. Dodatkowo wyjaśniacie Państwo (pismo z dnia 3.03.2005 r.), że wykazany na fakturze zaliczkowej towar (program) jest tym samym programem tylko z wyższą ceną na fakturze końcowej.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Paragraf 17 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971), wymienia elementy niezbędne które musi zawierać faktura stwierdzająca pobranie części lub całości należności przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi. Paragraf 17 ust. 3 pkt 6 rozporządzenia stanowi, że faktura stwierdzająca pobranie części lub całości należności przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi, powinna zawierać dane dotyczące zamówienia lub umowy, a w szczególności: nazwę towaru lub usługi, cenę netto, ilość zamówionych towarów, wartość zamówionych towarów lub usług netto, stawki podatku, kwoty podatku oraz wartość brutto zamówienia umowy.

W analizowanym stanie faktycznym zostaje zwiększona cena towaru dlatego w odniesieniu do sposobu sporządzania faktur korygujących zastosowanie będzie miał § 20 ust. 1 rozporządzenia. Zgodnie z jego treścią podatnik wystawia fakturę korygującą gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.

Paragraf 20 ust. 2 rozporządzenia stanowi, że faktura korygująca dotycząca podwyższenia ceny powinna zawierać:

• numer kolejny oraz datę jej wystawienia
• dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca, czyli

określone w § 12 ust. 1 pkt 1-3 rozporządzenia tj. imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy; numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy z zastrzeżeniem ust. 10 i 11; dzień, miesiąc, rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako FAKTURA VAT; podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży

w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym.

• nazwę towaru lub usługi objętych podwyżką ceny
• kwotę podwyższenia ceny bez podatku
• kwotę podwyższenia podatku należnego.

Ponadto, do faktur korygujących stosuje się odpowiednio § 12 ust. 5-7, §14 i §19 ust. 4 i 7.

Reasumując organ podatkowy podziela opinię, iż zmiana umowy lub zamówienia, która dotyczy danych zawartych na fakturze w myśl § 17 ust. 3 pkt 6 rozporządzenia (specyfikacja zamówienia), po wystawieniu faktury zaliczkowej, jest możliwa, wiąże się jednak z koniecznością dokonania korekty faktury zaliczkowej zgodnie z regulacjami § 20 ust. 2.