Pytanie:

Z przedmiotowego pisma wynika, że prowadzicie Państwo działalność gospodarczą polegającą na produkcji i dostarczaniu oprogramowania komputerowego. Kontrahenci współpracujący z Państwem oraz dystrybutorzy często składają zamówienia na pakiety oprogramowania wpłacając zaliczki. Zamówienia są realizowane w różnych przedziałach czasowych, których okres zależny jest od wielu czynników jak również ze względu na dynamikę rozwoju w dziedzinie oprogramowania, często jest modyfikowane. Wnioskodawca wystawia faktury na dwa sposoby: 1. Na fakturze zaliczkowej będącej potwierdzeniem wpłaty zaliczki przez kontrahenta na poczet jakiegoś zamówienia uwidoczniona jest : - specyfikacja zamówienia złożonego przez kontrahenta np. ulepszenie do Subiekta GT wersja 1.04 - podsumowanie VAT wynikające z udziału stawek i wartości zaliczki Program w treści faktury zaliczkowej jest rozróżniany numerem wersji. 2. Na pozycji faktury wykazywana jest: - wartość zaliczki w rozbiciu na udział stawek VAT, np. "zaliczka na poczet zamówienia Nr XXX w stawce A" "zaliczka na poczet zamówienia Nr XXX w stawce B"podsumowanie VAT oraz dołączana jest specyfikacja zamówienia. W treści faktury nie są wyszczególniane konkretne programy. Wątpliwości Państwa dotyczą sytuacji, w której na fakturze zaliczkowej, wystawionej zgodnie z zasadami określonymi w § 17 rozporządzenia (Dz. U. 2004 r. Nr 97, poz. 971), błędnie wprowadzono kwotę zaliczki. Zgodnie z § 20 ust. 1 rozporządzenia jest to stwierdzenie pomyłki w kwocie podatku a zatem obliguje to spółkę do wystawienia korekty. W związku z powyższym czy korekta nie zawierająca specyfikacji towarowej zamówienia lecz wykazująca kwotę zaliczki podanej w omyłkowej wysokości oraz kwotę w wysokości prawidłowej jest zgodne z zasadami określonymi w § 20, a w szczególności § 20 ust. 3 rozporządzenia? Państwa zdaniem, ponieważ powodem korekty jest stwierdzona pomyłka w kwocie zaliczki a co za tym idzie - kwoty podatku, a nie zmiana ceny towaru bądź udzielenie rabatu, należy na fakturze korygującej wykazywać kwotę zaliczki podanej w omyłkowej wysokości oraz kwotę w wysokości prawidłowej.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza co następuje:Na podstawie § 17 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971), jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2. W myśl ust. 2 fakturę wystawia się również nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym pobrano przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi każdą kolejną część należności (zaliczkę, przedpłatę, zadatek, ratę).W analizowanym stanie faktycznym zastosowanie będzie miał § 20 ust. 1 rozporządzenia. Zgodnie z jego treścią podatnik wystawia fakturę korygującą gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Zgodnie z § 20 ust. 3 rozporządzenia faktura korygująca wystawiana w przypadku pomyłek dotyczących ceny, stawki lub kwoty podatku bądź jakiejkolwiek innej pozycji, zawiera dane określone w ust. 2 pkt 1 (numer kolejny oraz datę jej wystawienia) pkt 2 lit. a (takie dane określone w fakturze jak: imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy; numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11; dzień, miesiąc i rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako "FAKTURA VAT", podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym), kwoty podane w omyłkowej wysokości oraz kwoty w wysokości prawidłowej. Zawierająca te elementy faktura wystawiona w przypadku stwierdzenia pomyłki jest dokumentem wystawionym prawidłowo.Reasumując, organ podatkowy podziela Państwa opinię, iż w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie zaliczki a co za tym idzie - kwoty podatku, należy na fakturze korygującej wykazywać kwotę zaliczki podanej w omyłkowej wysokości oraz kwotę w wysokości prawidłowej.