Pytanie:

Z treści złożonego wniosku wynika, iż Podatnik na podstawie kontraktu zawartego z podmiotem będącym podatnikiem podatku od wartości dodanej posiadającym siedzibę w Wielkiej Brytanii dokonuje wysyłki transportem lotniczym koncentratu platynowo-palladowego z przeznaczeniem do rafinacji, w celu odzysku platyny, palladu, złota i srebra (Podatnik otrzymał od kontrahenta potwierdzenie przyjęcia koncentratu do przerobu w miesiącu dokonania wysyłki). Za usługę przerobu uszlachetniającego (na majątku ruchomym) Podatnik, który dla tej transakcji podał kontrahentowi zagranicznemu numer, pod którym zidentyfikowany jest na potrzeby podatku, obciążony został na podstawie odrębnej faktury. Jednocześnie na rzecz tego samego kontrahenta dokonał sprzedaży czterech pierwiastków uzyskanych w wyniku rafinacji koncentratu. Dla potrzeb wskazanych transakcji Podatnik posiada: - kontrakt zawarty z kontrahentem z Wielkiej Brytanii, z którego wynika, że jest on nabywcą uzyskanych z przerobu pierwiastków, - dokument przewozowy otrzymany od przewoźnika, - specyfikację ładunku, - potwierdzenie przyjęcia koncentratu do przerobu przez oddział kontrahenta, - fakturę wystawioną przez kontrahenta brytyjskiego za usługę rafinacji koncentratu z wyszczególnieniem m. in. ilości uzyskanych pierwiastków, - fakturę dostawy (INVOICE), na której ilość pierwiastków będących przedmiotem dostawy jest zgodna z ilością pierwiastków wykazanych w fakturze za usługę przerobu, -dowody kompensaty wzajemnych wierzytelności (zobowiązanie za usługę przerobu i należności za sprzedane pierwiastki) oraz zapłaty pozostałej części należności za sprzedane pierwiastki. Z wniosku Podatnika wynika również, iż towary po wykonaniu na nich usług nie zostały z powrotem przemieszczone na terytorium kraju. W związku z powyższym wątpliwości Podatnika dotyczą sposobu opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazanej usługi rafinacji koncentratu i momentu powstania obowiązku podatkowego.

W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu, mając na uwadze przepis art. 28 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) należy wskazać, iż w przypadku usług, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d, czyli usług na ruchomym majątku rzeczowym świadczonych dla nabywcy, który podał wykonującemu te usługi numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi są wykonywane, miejscem świadczenia usług, a zarazem miejscem opodatkowania jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy usługi ten numer, pod warunkiem, że towary po wykonaniu tych usług zostaną wywiezione z terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi te zostały faktycznie wykonane. Zatem w przypadku, gdy towary po wykonaniu na nich usług rafinacji nie zostały wywiezione z terytorium Wielkiej Brytanii nawet w sytuacji, gdy Podatnik podał kontrahentowi brytyjskiemu numer identyfikacji podatkowej, pod którym zidentyfikowany jest na potrzeby podatku od towarów i usług na terenie Polski, wówczas wykonanie przedmiotowej usługi rafinacji podlega opodatkowaniu w Wielkiej Brytanii zgodnie z przepisami tam obowiązującymi.