Pytanie:

Czy samochód stanowiący przedmiot leasingu, następnie wykupiony do firmy jako środek trwały od którego przysługiwało odliczenie VAT może korzystać ze zwolnienia od podatku przy sprzedaży zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 970 z późn.zm.)?

Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy samochód stanowiący przedmiot leasingu, następnie wykupiony do firmy jako środek trwały od którego przysługiwało odliczenie VAT może korzystać ze zwolnienia od podatku przy sprzedaży zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 970 z późn.zm.)?

Zdaniem wnioskodawcy taka czynność podlega zwolnieniu na mocy powyższego rozporządzenia, ponieważ ten samochód spełnia warunki wymienione w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 roku (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn.zm.) oraz jest towarem używanym w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy VAT.

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz.535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, przez towary należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zgodnie z przepisem art.5 ust.1 ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju:
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Czynności określone w ust. 1 podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 43 ust. 2 w/w ustawy, przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się:

1. budynki i budowle lub ich części-jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło 5 lat;
2. pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, może wprowadzić inne niż określone w ustawie zwolnienia od podatku, a także określić szczegółowe warunki stosowania tych zwolnień.

Zgodnie z § 8 ust.1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 970 z późn.zm.) zwanym dalej rozporządzeniem, zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy.

W przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru: DŁ = 357 kg + n x 68 kg, gdzie: DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność; n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy, gdy w przypadku nabycia pojazdu

• kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5.000 zł - o czym stanowi zapis w ust. 3 art. 86 cyt. ustawy.

Zgodnie z treścią art. 86 ust 5 w/w ustawy dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 3, określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3 - obowiązuje od 1 maja 2004 roku.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik wykupił z leasingu samochód ciężarowy 18 marca 2004 roku i skorzystał z prawa do odliczenia podatku naliczonego (w całości)przy nabyciu samochodu na podstawie przypisów ustawy z dnia 08 stycznia 1993 roku o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz. 50 z późn.zm.).

Reasumując, należy stwierdzić, że podatnik miał prawo do odliczenia podatku i skorzystał z niego, zatem dostawa towaru nie spełnia warunków określonych w art. 43 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy. Zwolnienie określone w § 8 ust.1 pkt 5 rozporządzenia dotyczy tylko i wyłącznie pojazdów, od których przysługiwało odliczenie w ograniczonej wysokości. Oznacza to, że dotyczy ono pojazdów nabytych po 01 maja 2004 roku, co w niniejszej sprawie nie miało miejsca.

Zgodnie z art.41 ust. 1 w/w ustawy, stawka podatku VAT wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Ponieważ dostawa samochodu nie została wymieniona w żadnym z załączników wskazujących na prawo stosowania preferencyjnej stawki podatkowej, a także nie korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43 w/w ustawy i § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia podlega opodatkowaniu podstawową stawką w wysokości 22% zgodnie z w/cyt. art. 41 ust.1.

Zatem mając na uwadze powyższe postanowiono jak w sentencji.