Pytanie:

Nadanie podatnikowi statusu podatnika zwolnionego od podatku od towarów i usług w związku z działalnością oświatową (kursy, konferencje, seminaria) - działalność statutowa podatnika

art. 216, art. 217, art. 14a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),art. 8 ust. 1, art. 15 ust 1 i ust. 2, art. 43 ust. 1 pkt 1, art. 113 ust. 1, ust. 2, ust. 11 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.)

- po rozpatrzeniu wniosku z dnia 03.03.2005 r. w sprawie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego (wpływ do tutejszego organu podatkowego 04.03.2005 r.), który został uzupełniony w dniu 30.03.2005r., uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku co do zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług usług oświatowych w formie konferencji, seminariów i kursów szkoleniowych.

Następnie pismem z dnia 29.03.2005 r. Podatnik rozszerzył zakres pytań, dodając do pytania o opodatkowanie dystrybucji książki ,,X" pytania dotyczące:

1. wydawania i drukowania w Polsce książek ,,Y"
2. prowadzenia działalności oświatowej (kursy, konferencje, seminaria - działalność statutowa).

Ponadto w końcowej części pisma uzupełniającego wniosek, tj. w piśmie z dnia 29.03.2005 r. w miejscu, w którym Wnioskodawca przedstawia stanowisko zostało zawarte stwierdzenie, że ,,Podatnik stoi na stanowisku, że planowane przedsięwzięcie w postaci podjęcia się dystrybucji publikacji ,,X" podobnie jak wydawanie serii książkowej ,,Y" oraz prowadzone usługi oświatowe w formie konferencji, seminariów i kursów szkoleniowych dla urzędników stanu cywilnego są wolne od podatku zgodnie z art. 17 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych."

W tym miejscu należy podkreślić, że przedmiotem pytania Podatnika wynikającym zarówno z wniosku z dnia 03.03.2005 r. jak i z pisma z dnia 29.03.2005 r. jest określenie, czy Podatnik stanie się podmiotem obowiązanym do rozliczania VAT oraz czy może korzystać ze zwolnienia od tego podatku, natomiast przedmiotem pytania nie jest rozliczenie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. W związku z powyższym tutejszy organ podatkowy wydał 3 postanowienia w zakresie VAT dotyczące poszczególnych pytań Podatnika. Dodatkowo tutejszy organ podatkowy zauważa, że dwukrotnie wzywał Podatnika w celu uzupełnienia wniosku złożonego w dniu 04.03.2005 r., z czego jedno wezwanie pozostało bez odpowiedzi.

Przedmiotem niniejszego postanowienia jest odpowiedź na pytanie co do nadania Podatnikowi statusu podatnika zwolnionego od podatku od towarów i usług w związku z działalnością oświatową (kursy, konferencje, seminaria) - działalność statutową Podatnika- wykonywaną w oparciu o § 7 pkt a i pkt b Statutu na mocy art. 43 ust. 1 pkt 1, jako wymienionej w załączniku Nr 4 do ustawy poz. 7 i 10.

Stan faktyczny przedmiotowej sprawy, na podstawie informacji zawartych we wniosku z dnia 03.03.2005 r. i jego uzupełnieniu z dnia 29.03.2005 r., przedstawia się następująco:

• Podatnik prowadzi, w oparciu § 7 pkt a i b Statutu Podatnika działalność oświatową w formie kursów, konferencji i seminariów
• nr PKWiU działalności oświatowej-80.42.20.

W ocenie Podatnika:

• ,,...planowane przedsięwzięcie w postaci prowadzenia usług oświatowych w formie konferencji, seminariów i kursów szkoleniowych dla urzędników stanu cywilnego jest wolne od podatku zgodnie z art. 17 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
• ,,....Stowarzyszenie nie prowadzi również działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług co czyniłoby Stowarzyszenie płatnikiem podatku VAT...".

Przedstawiony stan faktyczny regulują poniższe przepisy:

1. art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ,,ustawą", który stanowi, że podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności,
2. art. 15 ust. 2 ustawy, zgodnie z którym działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych,
3. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy który stanowi, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (Rzeczpospolitej Polskiej),
4. art. 8 ust. 1 ustawy który stanowi, że przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7,
5. art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, z mocy którego zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy, tj. m.in. usługi wymienione w poz. 7. Załącznika nr 4, PKWiU ex. 80 Usługi w zakresie edukacji,
6. art. 113 ust. 1 ustawy który stanowi, że zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadających równowartości 10000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku,
7. art. 113 ust. 2 ustawy, zgodnie z którym do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1 nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji,
8. art. 113 ust. 11 ustawy, zgodnie z którym podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może dopiero po upływie 3 lat, licząc od końca miesiąca, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.

W związku z nieudzieleniem przez Podatnika odpowiedzi na wezwanie z dnia 13.04.2005 r. tutejszy organ podatkowy nie miał możliwości dokonania oceny, czy działalność Podatnika w zakresie prowadzenia działalności oświatowej w formie konferencji, seminariów i kursów szkoleniowych dla urzędników stanu cywilnego może korzystać, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, z wskazanego przez ten przepis w Załączniku nr 4 do ustawy w poz. 10 zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Niezależnie jednak od powyższego należy stwierdzić, że świadczenie usług edukacyjnych (symbol PKWiU ex. 80.42.20), wymienionych w Załączniku nr 4 do ustawy w poz. 7, jest z mocy art. 43 ust. 1 pkt 1 zwolnione z opodatkowania podatkiem. Jednocześnie tutejszy organ podatkowy zwraca uwagę na treść przepisów art. 113 ust. 1 i ust. 2 ustawy. Zgodnie z treścią art. 113 ust. 2 ustawy do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, nie wlicza się m. in. odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku. W przedmiotowym przypadku do wartości sprzedaży nie byłyby wliczone usługi w zakresie edukacji o symbolu PKWiU ex. 80.42.20. W związku z tym w przypadku, gdy Podatnik będzie wykonywał wyłącznie usługi w zakresie edukacji o symbolu PKWiU ex. 80.42.20 nie będzie miało obowiązku składania deklaracji VAT-7 ani wpłacania podatku.

Gdyby natomiast Podatnik wykonywał oprócz działalności zwolnionej także działalność opodatkowaną VAT, prawo do korzystania ze zwolnienia powinno ocenić, na podstawie w/w przepisów art. 113 ustawy, uwzględniając przede wszystkim czynności wskazane w dwóch pozostałych postanowieniach, które pozostawiono bez rozpatrzenia ze względu niedostateczną ilość informacji dotyczących stanu faktycznego. W związku z tym niniejsze postanowienie nie uwzględnia ewentualnych skutków, w zakresie rozliczenia VAT, jakie mogą wystąpić ze względu na wykonywanie przez Podatnika czynności, o których mowa w Postanowieniu nr US III-2/443-81/05/JP i nr US III-2/443-82/05/JP.

W świetle przytoczonych przepisów prawa podatkowego stanowisko zaprezentowane przez Podatnika w kwestii dotyczącej zwolnienia usług oświatowych w formie konferencji, seminariów i kursów szkoleniowych dla urzędników stanu cywilnego należy uznać za prawidłowe.