Pytanie:

Czy prawidłowym jest fakturowanie przez spółdzielnie mieszkaniowe wszelkich kosztów (kosztów eksploatacji, zimnej wody, wywozu nieczystości stałych, gazu itp.) w rozbiciu na poszczególne pozycje opłat w stawce zwolnionej, - czy Oddział Straży Granicznej refakturując na najemców w/w opłaty ma zastosować zwolnienie z podatku VAT, czy opodatkować stosując odpowiednie stawki dla danej usługi.

W odpowiedzi na zapytania:
- "czy prawidłowym jest fakturowanie przez spółdzielnie mieszkaniowe wszelkich kosztów (kosztów eksploatacji, zimnej wody, ścieków, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, wywozu nieczystości stałych, gazu itp.) w rozbiciu na poszczególne pozycje opłat w stawce zwolnionej,
- czy Oddział Straży Granicznej refakturując na najemców w/w opłaty ma zastosować zwolnienie z podatku VAT, czy opodatkować stosując odpowiednie stawki dla danej usługi" zawarte w piśmie z dnia 20.10.2004 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Sączu stosownie do art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) informuje, że przepis art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zwalnia od podatku czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, ust. 2, ust. 4 i ust. 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych, tj. z tytułu:
- wydatków związanych z eksploatacją i utrzymaniem lokali, bądź nieruchomości w częściach przypadających na ich lokale,
- wydatków związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości wspólnych,
- wydatków związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie Spółdzielni,
- zobowiązań spółdzielni z innych tytułów,
- wydatków związanych z działalnością społeczną, oświatową i kulturalną prowadzoną przez spółdzielnię,
- od członka będącego właścicielem lokalu, niezależnie od jego obowiązków w zakresie pokrywania kosztów zarządu nieruchomością wspólną, spółdzielnia może żądać wpłat na fundusz remontowy.

Z treści pisma wynika, że Oddział Straży Granicznej w Nowym Sączu posiada spółdzielcze własnościowe prawa do lokali mieszkalnych w trwałym zarządzie. W związku z tym obciążany jest kosztami utrzymania tych mieszkań na podstawie wystawianych faktur VAT przez poszczególne spółdzielnie mieszkaniowe. Oddział Straży Granicznej jako trwały zarządca wynajmuje lokale swoim funkcjonariuszom, obciążając ich ponoszonymi kosztami utrzymania tych lokali.

W świetle powyższego należy stwierdzić, iż opłaty za media (tj. za zimną wodę, ścieki, centralne ogrzewanie, ciepłą wodę, wywozu nieczystości stałych, gazu itp.) oraz koszty eksploatacji którymi Spółdzielnia obciąża członków którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych lub będących właścicielami lokali mieszkalnych oraz od właścicieli lokali mieszkalnych którzy nie są członkami Spółdzielni są ściśle związane z eksploatacją tych lokali, a więc korzystają ze zwolnienia z podatku VAT w oparciu o wskazany przepis.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 w/w ustawy przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Zarówno towary jak i usługi identyfikowane są zgodnie z przepisami tej ustawy przy pomocy klasyfikacji statystycznych (art. 2 pkt 6 i art. 8 ust. 3 w/w ustawy). W związku z tym, podatnik musi określić prawidłowo wykonywanie czynności, czy dokonuje dostawy towarów czy świadczy usługi i przy naliczaniu podatku od towarów i usług należy zastosować właściwą stawkę podatku.
W razie trudności w ustaleniu właściwego grupowania zainteresowany podmiot może zwrócić się o wskazanie zaklasyfikowania wyrobu, usługi lub towaru do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź.
Stosownie do przepisów art. 43 ust. 1 pkt. 1 ww. ustawy zwolnione od podatku VAT są usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W załączniku nr 4 poz. 4 jako zwolnione od podatku zostały wymienione usługi o symbolu PKWiU ex 70.20.11 - w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek, z wyłączeniem wynajmu lokali w budynkach mieszkalnych na cele inne niż mieszkaniowe.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że Oddział Straży Granicznej wynajmując swoim funkcjonariuszom lokale mieszkalne świadczy usługi najmu. Jeżeli usługi te zostaną zaklasyfikowane do w/w symbolu PKWiU 70.20.11 będą zwolnione z podatku od towarów i usług.

Natomiast kwestię opodatkowania poszczególnych elementów czynszu reguluje art. 29 ust. 1 cyt. ustawy, który określa, iż podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest obrót, czyli kwota należna z tytułu dostawy pomniejszona o kwotę podatku VAT. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Z powyższego wynika, że podstawę opodatkowania stanowi czynsz wraz z równowartością opłat dodatkowych tj. za wodę, wywóz nieczystości, gaz.

We wniosku Jednostka podaje, że będzie obciążała najemców następującymi opłatami dot. kosztów eksploatacji, za dostarczoną ciepłą i zimną wodę, odbiór nieczystości stałych i itp. W świetle powyższego Jednostka, która kupuje usługę i następnie odsprzedaje ją swojemu kontrahentowi w "stanie nieprzetworzonym"" traktowana jest tak jakby świadczyła tę usługę. Dlatego też w sytuacji, gdy z umowy będzie wynikać, iż wymienione opłaty nie stanowią składnika czynszu wynajmujący może wystawić fakturę VAT i obciążyć kosztami najemcę. Powyższy sposób rozliczeń potwierdza zapis VI Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich dotyczących podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (77/388/EEC). Zgodnie z art. 6.4 ww. dyrektywy w przypadku, w którym podatnik działając we własnym imieniu, lecz na rachunek innej osoby, bierze udział w świadczeniu usług, uznaje się, że podatnik ten nabył i wyświadczył te usługi.