Pytanie:

Spółka zwraca się o potwierdzenie, czy wystawiane przez Spółkę faktury na rzecz kontrahentów unijnych i poza unijnych powinny podawać wartość usług bez naliczania podatku od towarów i usług, a zawierać natomiast adnotację, że podatek rozlicza nabywca.

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) stwierdzam, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 10.05.2005 r., który wpłynął w dniu 11.05.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą dotyczącą:

1. usług w zakresie badania rynku polskiego w zakresie konkretnych leków (PKWiU 74.13.11-00.00);
2. usług w zakresie reklamy i popularyzacji tych leków w polskim środowisku medycznym (PKWiU 74.40.13-00.00);
3. usług organizacji sympozjów, konferencji naukowych i specjalistycznych w zakresie badań i wprowadzonych na rynek polski leków (PKWiU 74.84.15-00.00);
4. usług organizacji, monitoringu oraz sprawozdawczości z przeprowadzonych w Polsce badań badawczo-rozwojowych w dziedzinie nauk medycznych i farmacji (PKWiU 73.10.15-00.00).

Działalność Spółka prowadzi jako przedstawiciel firm unijnych i spoza Unii na terytorium Polski. Same badania są przeprowadzane przez wyspecjalizowane jednostki uprawnione do przeprowadzania takich badań. Wyniki tych badań są poprzez Spółkę w całości przekazywane zlecającym te badania, tj. firmom unijnym i poza unijnym nie posiadającym siedziby w Polsce i w całości wykorzystywane są poza Polską.

Spółka twierdzi, iż w związku z tym, że działalność opisana w przedmiotowym wniosku posiada cechy działalności z zakresu badania rynku, reklamy i rzeczoznawstwa, wymienionej w art. 27 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług, nie powinna podlegać opodatkowaniu w Polsce. Miejscem świadczenia tych usług są poszczególne kraje unijne lub poza unijne skąd pochodzą zleceniodawcy, tj. miejsce, gdzie zleceniodawca posiada siedzibę. Spółka stoi na stanowisku, iż wystawiane przez Spółkę faktury na rzecz kontrahentów unijnych i poza unijnych, powinny podawać wartość usług bez naliczania podatku od towarów i usług, a zawierać natomiast adnotację, iż podatek rozlicza nabywca, tj. powinny być wystawione zgodnie z § 12 ust. 15 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. (Dz. U. Nr 97, poz. 971). Wszystkie dotychczas wystawiane faktury były wystawiane przez Spółkę z naliczonym 22% podatkiem. Zleceniodawca francuski oprotestował wystawiane przez Spółkę faktury i zażądał wystawienia faktury bez naliczania podatku, a ponadto powiadomił Spółkę, że zapłaci jedynie za ujęte w fakturze wartości netto.

Spółka zwraca się o potwierdzenie, czy wystawiane przez Spółkę faktury na rzecz kontrahentów unijnych i poza unijnych powinny podawać wartość usług bez naliczania podatku od towarów i usług, a zawierać natomiast adnotację, że podatek rozlicza nabywca.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz 535 z późn. zm.), podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Przepis ust. 2 art. 106 stanowi, iż przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do dostawy towarów lub świadczenia usług, dokonywanych przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni lub zwolnieni, jeżeli miejscem opodatkowania tych czynności jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego i dla tych czynności podatnicy ci nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze.

Szczegółowe warunki formalne, które winny zawierać faktury, dokumentujące świadczenie usług podlegających opodatkowaniu w kraju, w którym nabywca usługi posiada siedzibę, regulowane są przepisami rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971).

Jeżeli przedmiotowe usługi podlegają opodatkowaniu w kraju, w którym siedzibę ma zleceniodawca, jak prezentuje Spółka we wniosku, to zastosowanie znajduje przepis § 30 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. Stosownie do przepisu § 30 ust. 1 ww. rozporządzenia, przepisy § 12 i § 14 - 26 oraz § 29 stosuje się odpowiednio do faktur stwierdzających dokonanie dostawy towarów lub świadczenie usług, dla których miejscem opodatkowania jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego, jeżeli dla tych czynności podatnicy wystawiający fakturę nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze.

Zapis § 30 ust. 2 rozporządzenia mówi, iż faktury, o których mowa w ust. 1, powinny zawierać dane określone w § 12, z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem. Faktury te winny zawierać natomiast numer identyfikacji podatkowej kontrahenta mającego siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę, pod którym nabywca tej usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium tego państwa członkowskiego, co z kolei wynika z przepisu § 30 ust. 4 cytowanego rozporządzenia.

Przepis § 30 rozporządzenia nie reguluje kwestii adnotacji, iż podatek rozlicza nabywca. Nie ma natomiast prawnych przeciwskazań, aby faktura mogła zawierać taką adnotację.

Należy zaznaczyć, iż interpretacja organu nie może być doprecyzowaniem pytania podatnika, co oznacza, iż organ odpowiada tylko na pytanie, które zadał podatnik. Spółka zapytała, czy wystawiane przez Spółkę faktury na rzecz kontrahentów unijnych i poza unijnych powinny podawać wartość usług bez naliczania podatku od towarów i usług, a zawierać natomiast adnotację, że podatek rozlicza nabywca. Tym samym przedmiotem analizy nie było miejsce opodatkowania usług świadczonych przez Spółkę, ale prawidłowość wystawianych faktur.

Wobec powyższego Spółka w przypadku, gdy świadczy usługi opodatkowane poza terytorium kraju powinna wystawić fakturę zgodnie z § 12 i § 30 ww. rozporządzenia bez określania stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem, z lub bez adnotacji, iż podatek rozlicza nabywca.

Niniejsze postanowienie - na mocy art. 143 § 2 pkt 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa - wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.