Pytanie:

Czy refakturując po 01.05.2004r., na nowego nabywcę nieruchomości, opłatę z tytułu wieczystego użytkowania za okres V-XII 2004r. uiszczoną przed tym terminem, należy naliczyć podatek VAT, wg stawki 22%, od refakturowanej kwoty?

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Dąbrowie Górniczej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z dnia 07.03.2005r., który wpłynął w dniu 17.03.2005r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej możliwości refakturowania opłat za użytkowanie wieczyste gruntu z 22% stawką podatku od towarów i usług w przypadku sprzedaży gruntu - wg stanu prawnego przed 1 maja 2004r. jest prawidłowe.

W dniu 17.03.2005r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Dąbrowie Górniczej wpłynął wniosek ww. Wnioskodawcy o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Ww. wniosek spełniał wymogi formalne. Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie Wnioskodawcy wynika, iż dnia 28.04.2004r. dokonał on sprzedaży gruntu oraz posiadanych na nim budynków i budowli. Z osobą kupującą ww. nieruchomości sprzedający ustalił, iż zrefunduje ona koszty poniesione przez Wnioskodawcę przed datą dokonania sprzedaży nieruchomości, a dotyczące nakładów przyszłych okresów sprawozdawczych. W dniu sprzedaży nieruchomości Wnioskodawca wystawił kupującemu fakturę VAT, refakturującą zapłacone opłaty z tytułu użytkowania wieczystego gruntu, tj. od miesiąca maja do grudnia 2004r.
Obowiązek zapłaty opłaty rocznej spoczywał na Wnioskodawcy - zgodnie z ustawą z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami. Wniskodawca w terminie do 31.03.2004r. dokonał na rzecz Gminy zapłaty opłaty z tytułu użytkowania wieczystego gruntu.
W fakturze VAT Wnioskodawca naliczył kupującemu podatek VAT w wysokości 22%, kierując się zasadą, że opłata z tytułu użytkowania wieczystego gruntu powinna być częścią stawki eksploatacyjnej, np. w momencie oddania gruntu w najem - tak jak w przypadku podatku od nieruchomości, od którego w fakturze VAT za najem naliczany jest podatek w wysokości 22%.
Wnioskodawca w ww. piśmie zawarł pytanie czy przypadku zapłaconych opłat rocznych za 2004r. z tytułu wieczystego użytkowania gruntu, a refakturowanych od miesiąca maja do grudnia 2004r. - przed upływem terminu ich płatności, tj. 31.03.2004r. i przed wejściem w życie ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), tj. 01.05.2004r. należy doliczyć podatek VAT w wysokości 22%? Zdaniem Wnioskodawcy brak jest podstaw do naliczania 22% stawki podatku VAT w związku z refakturowaniem uiszczonych opłat z tytułu użytkowania wieczystego.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Dąbrowie Górniczej stwierdza, iż w poniższym zakresie stanowisko podatnika jest prawidłowe - z uwagi na, to iż:

Na wstępie należy wskazać, iż pytanie zawarte we wniosku dotyczy oceny prawidłowości faktury wystawionej dnia 28.04.2004r. Przy ocenie należy stosować przepisy poprzednio obowiązującej ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 kwietnia 2004r.), gdyż przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zasadniczo weszły w życie z dniem 1 maja 2004r.

Zgodnie z poglądami przyjmowanymi na tle poprzednio obowiązującej ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, pod pojęciem refakturowania należy rozumieć zafakturowanie odsprzedaży wcześniej nabytej usługi bez doliczania marży, przy czym cena netto i podatek VAT w fakturze i refakturze pozostawały bez zmian. W stanie faktycznym wskazanym we wniosku doszło do umowy pomiędzy sprzedającym użytkowanie wieczyste a kupującym, że kupujący zwróci sprzedającemu kwotę równą części poniesionej przez niego opłaty z tytułu użytkowania wieczystego. Nie doszło więc do sytuacji, w której sprzedający prawo użytkowania wieczystego gruntu - w świetle przepisów ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym - świadczył lub odsprzedawał usługę na rzecz nabywcy gruntu. W opisanym stanie faktycznym doszło natomiast do ustalenia pomiędzy stronami odszkodowania umownego równego co do wartości części poniesionej przez sprzedającego opłaty za użytkowanie wieczyste gruntu.

Zgodnie natomiast z przepisami ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym - odszkodowanie umowne nie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.