Pytanie:

Z treści wniosku wynika, iż Podatnik prowadzi działalność polegającą na świadczeniu usług transportowych śródlądowymi drogami wodnymi. Spółka nie dokonuje jednak zleconych jej przewozów samodzielnie, lecz zleca ich wykonanie innym podmiotom - osobom fizycznym, bądź spółkom cywilnym, prowadzącycm działalność gospodarczą w tym zakresie. Niektóre z tych osób były, w okresie dokonywania na zlecenie Spółki przewozów, pracownikami tej Spółki. Osoby te nie świadczyły w tym okresie na rzecz Spółki pracy i nie otrzymywały z tego tytułu żadnego wynagrodzenia, gdyż przebywały na urlopach bezpłatnych. Z osobami fizycznymi, które wykonują usługi przewozowe, Spółka zawiera "umowy dzierżawy i przewozu". W ocenie podatnika zlecane podwykonawcom - osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą - świadczenie usług stanowi wykonywaną przez te osoby samodzielnie działalność gospodarczą i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z tym Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT wystawionych przez tych podwykonawców.

Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu informuje, iż przedstawione przez Podatnika stanowisko w sprawie jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W oparciu o ust. 2 powołanego artykułu działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Czynności wykonywane przez osoby fizyczne, z których przychody są wymienione w art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), w tym również realizowane w ramach umów zlecenia i umów o dzieło objęte są zakresem przedmiotowym ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, jako świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy. Opodatkowanie tych czynności jest jednak uzależnione od tego, czy wykonujący te czynności usługodawca jest podatnikiem VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 tzn., czy są one wykonywane przez niego w ramach samodzielnej działalności gospodarczej. W art. 15 ust. 3 pkt 1 uregulowano, że za wykonywaną samodzielnie działalność nie uznaje się czynności, z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1 - 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zgodnie z art. 12 ust. 4 powołanej ustawy pracownikami są osoby pozostające w stosunku służbowym, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy). Ponadto w dalszej części przepisu art. 15 tj. w ust. 3 pkt 2 wskazano, iż za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, nie uznaje się czynności wykonywanych przez osobę fizyczną na podstawie umowy agencyjnej, umowy zlecenia lub innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące umowy zlecenia albo umowy o dzieło, jeżeli umowę taką zawarła z pracodawcą, z którym pozostaje w stosunku pracy, lub w ramach takiej umowy wykonuje pracę na rzecz pracodawcy, z którym pozostaje w stosunku pracy.

Wykładnia regulacji art. 15 ust. 3 pkt 2 prowadzi do wniosku, że czynności pracodawcy świadczone w ramach wyżej określonych umów m. in. umowy zlecenia, które podlegają wyżej określonym kryteriom, nie spełniają elementu samodzielności, a więc jednocześnie nie podlegają one opodatkowaniu.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika we wniosku wynika jednak, iż ww. przepisy ustawy nie mają zastosowania, gdyż jak sam Podatnik zaznacza pomiędzy osobami fizycznymi a pracodawcą zawierane są umowy dzierżawy i przewozu, które nie mogą być kwalifikowane jako umowa zlecenie czy umowa o dzieło.

Zatem świadczenie ww. usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Należy zwrócić uwagę, iż na podstawie art. 106 cyt. ustawy podatnicy są obowiązani wystawić fakturę stwiedzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy. Jednocześnie, zgodnie z art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Biorąc powyższe pod uwagę, Spółka otrzymując fakturę VAT od podwykonawcy świadczącego usługi przewozu, zgodnie z art. 86 ww. ustawy ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z przedmiotowej faktury na zasadach ogólnych.