Pytanie:

Z przedmiotowego pisma wynika, że prowadzicie Państwo działalność gospodarczą polegającą na produkcji i dostarczaniu oprogramowania komputerowego. Kontrahenci współpracujący z Państwem oraz dystrybutorzy często składają zamówienia na pakiety oprogramowania wpłacając zaliczki. Zamówienia są realizowane w różnych przedziałach czasowych, których okres zależny jest od wielu czynników jak również ze względu na dynamikę rozwoju w dziedzinie oprogramowania, często jest modyfikowane. Wnioskodawca wystawia faktury na dwa sposoby: 1. Na fakturze zaliczkowej będącej potwierdzeniem wpłaty zaliczki przez kontrahenta na poczet jakiegoś zamówienia uwidoczniona jest : - specyfikacja zamówienia złożonego przez kontrahenta np. ulepszenie do Subiekta GT wersja 1.04 - podsumowanie VAT wynikające z udziału stawek i wartości zaliczkiProgram w treści faktury zaliczkowej jest rozróżniany numerem wersji. 2. Na pozycji faktury wykazywana jest: - wartość zaliczki w rozbiciu na udział stawek VAT, np. "zaliczka na poczet zamówienia Nr XXX w stawce A" "zaliczka na poczet zamówienia Nr XXX w stawce B" podsumowanie VAT oraz dołączana jest specyfikacja zamówienia. W treści faktury nie są wyszczególniane konkretne programy. Często dochodzi do sytuacji, iż w okresie między wpłatą pierwszej zaliczki przez nabywcę a realizacją zamówienia wprowadza się nową wersję oprogramowania komputerowego, która zastępuje wersję poprzednią - zamówioną przez kontrahenta. Wymiana pakietu oprogramowania na nowszy (po wystawieniu faktury zaliczkowej), która powoduje podwyższenie ceny, ma wpływ na wartość podatku VAT w danej stawce, obliczanej zgodnie z § 17 ust. 3 pkt 5 rozporządzenia. Dodatkowo wyjaśniacie Państwo (pismo z dnia 3.03.2005 r.), że wykazany na fakturze zaliczkowej towar (program) jest tym samym programem tylko z wyższą ceną na fakturze końcowej. Państwa wątpliwości dotyczą następującej kwestii: czy na korekcie, która jest wynikiem zmiany udziału stawek VAT w wartości faktury zaliczkowej, różnicę w danych stawkach VAT wyliczamy jako różnicę wartości VAT po korekcie wyznaczonej wg wzoru określonego w rozporządzeniu i wartości VAT przed korektą wyznaczonej według wzoru określonego w rozporządzeniu? Państwa zdaniem wydaje się być logicznym, iż na korekcie, kwotę podwyższenia podatku należnego należy wykazać jako różnicę wartości podatku VAT po podwyżce wyliczonego zgodnie z § 17 ust. 3 pkt 5 ww. rozporządzenia a wartością podatku VAT przed podwyżką wyliczoną również wg ww. wzoru.

W analizowanym stanie faktycznym zostaje zwiększona cena towaru dlatego w odniesieniu do sposobu sporządzania faktur korygujących zastosowanie będzie miał § 20 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971). Zgodnie z jego treścią podatnik wystawia fakturę korygującą gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.
Paragraf 20 ust. 2 rozporządzenia stanowi, że faktura korygująca dotycząca podwyższenia ceny powinna zawierać:
- numer kolejny oraz datę jej wystawienia
- dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca, czyli
określone w § 12 ust. 1 pkt 1-3 rozporządzenia tj. imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy; numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy z zastrzeżeniem ust. 10 i 11; dzień, miesiąc, rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako FAKTURA VAT; podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym.
- nazwę towaru lub usługi objętych podwyżką ceny,
- kwotę podwyższenia ceny bez podatku,
- kwotę podwyższenia podatku należnego.
Paragraf 17 ust. 3 cytowanego wyżej rozporządzenia wymienia elementy niezbędne które musi zawierać faktura stwierdzająca pobranie części lub całości należności przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.
Zgodnie z § 17 ust. 3 pkt 5 rozporządzenia faktura stwierdzająca pobranie części lub całości należności przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi powinna zawierać(...) kwotę podatku wyliczoną według wzoru:
ZB x SP
KP = -----------
100 + SP
gdzie:
KP - oznacza kwotę podatku,
ZB - oznacza kwotę pobranej części lub całości należności brutto,
SP - oznacza stawkę podatku.
Jeżeli dla sprzedawanych towarów właściwe są różne stawki podatkowe a zmiana (podwyżka) cen towarów powoduje zmianę kwoty podatku w określonej stawce na fakturze VAT, należy uwzględnić zmianę struktury stawek wyliczonych według powyższego wzoru.
Reasumując, organ podatkowy podziela Państwa stanowisko, iż na fakturze korekcie, która jest wynikiem zmiany udziału stawek VAT w wartości faktury zaliczkowej kwotę podwyższenia podatku należnego należy wykazać jako różnicę wartości podatku wyliczonego zgodnie z § 17 ust. 3 pkt 5 rozporządzenia a wartością podatku VAT przed podwyżką wyliczoną również wg tego wzoru.