Pytanie:

1. Czy nie uznaje się za podatnika podatku od towarów i usług nadleśnictwa w zakresie wykonywania powierzonych czynności nadzoru nad gospodarką leśną w lasach niestanowiących własności Skarbu Państwa?
2. Czy nadleśnictwo jest uprawnione do wystawienia faktur VAT korygujących do faktur dokumentujących wykonanie usług nadzoru nad gospodarką leśną w lasach, sklasyfikowanych jako "Usługi związane z leśnictwem i pozyskiwaniem drewna"?
3. Czy rozliczanie wykonywanej usługi nadzoru nad gospodarką leśną w lasach może następować na podstawie not obciążeniowych?

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4, art. 143 § 1, art. 216 § 1, art. 217, art. 222, art. 239 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Będzinie stwierdza, że stanowisko Strony - przedstawione we wniosku z dnia 10.03.2005r., który wpłynął w dniu 14.03.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie w zakresie:

• nie uznania za podatnika podatku od towarów i usług nadleśnictwa w zakresie wykonywania powierzonych czynności nadzoru nad gospodarką leśną w lasach niestanowiących własności Skarbu Państwa jest prawidłowe,
• uprawnienia nadleśnictwa do wystawiania faktur VAT korygujących do faktur dokumentujących wykonanie usług nadzoru nad gospodarką leśną w lasach, sklasyfikowanych jako "Usługi związane z leśnictwem i pozyskiwaniem drewna" jest prawidłowe,
• rozliczania wykonywanej usługi nadzoru nad gospodarką leśną w lasach na podstawie not obciążeniowych jest prawidłowe.

(...) na podstawie art. 5 ustawy z dnia 28 września 1991r. o lasach (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 45, poz. 435) prowadzi w imieniu starosty sprawy, w tym wydawanie decyzji administracyjnych, z zakresu nadzoru nad gospodarką leśną, w lasach niestanowiących własności Skarbu Państwa.

Przepis art. 5 ust. 3 ustawy o lasach zezwala staroście na powierzenie swoich kompetencji z zakresu nadzoru nad gospodarką leśną w lasach niestanowiących własności Skarbu Państwa nadleśniczemu Lasów Państwowych, nie pozostawiając możliwości wyboru spośród innych podmiotów. Podmiot otrzymujący uprawnienia nabywa kompetencje do wydawania decyzji administracyjnych w pierwszej instancji. Nadleśniczy działa wówczas z upoważnienia i w imieniu starosty, wykonując zadania z zakresu administracji publicznej. Powierzenie przedmiotowego nadzoru następuje w drodze porozumienia administracyjnoprawnego, po zapewnieniu przez starostę środków finansowych na te cele.

Dotychczas (...) w oparciu o opinię Urzędu Statystycznego Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych zawartą w piśmie z dnia 04.06.2004r. Znak:(...) zaliczało przedmiotowe czynności nadzoru do grupowania PKWiU 02.02.10-00 "Usługi związane z leśnictwem i pozyskiwaniem drewna" stosując podaną klasyfikację dla celów podatkowych.

Do usług dokumentowanych fakturami wystawianymi przez Stronę starostom stosowano 3% stawkę podatku VAT.

Zdaniem Strony:

1. nadleśnictwo wykonując powierzone czynności nadzoru nad gospodarką leśną w lasach nie stanowiących własności Skarbu Państwa nie jest uznawane za podatnika podatku od towarów i usług na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług,
2. nadleśnictwo powinno mieć uprawnienie do wystawienia faktur VAT korygujących do uprzednio wystawionych faktur dokumentujących wykonanie usług nadzoru nad gospodarką leśną w lasach ze stawką 3%,
3. rozliczanie wykonania usługi czynności nadzoru nad gospodarką leśną w lasach niestanowiących własności Skarbu Państwa powinno następować na podstawie np. not obciążeniowych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Będzinie uznaje stanowisko Strony za prawidłowe w zakresie:

Ad. 1 - nie uznania za podatnika podatku od towarów i usług Strony w zakresie wykonywania powierzonych czynności nadzoru nad gospodarką leśną w lasach niestanowiących własności Skarbu Państwa wskazując:

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje organu władzy publicznej, jednakże pod tym pojęciem należy rozumieć wszystkie organy władzy ustawodawczej, sądowniczej i wykonawczej, w tym organy administracji publicznej rządowej i samorządowej powołane w Konstytucji Rzeczpospolitej Polskiej, ustawach lub na ich podstawie, czyli osoby lub ciała kolegialne, których dokonane w określonych formach działania uważane są za działania państwa lub jednostki samorządu terytorialnego.

Art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 września 1991r. o lasach (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 45, poz. 453) stanowi, że nadzór nad gospodarką leśną sprawują: starosta oraz w zakresie ustalonym ustawą wojewoda. Zatem starostę wykonującego czynności z zakresu nadzoru nad gospodarką leśną należy uznać za organ władzy publicznej realizujący zadania nałożone na niego przepisami prawa, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.

Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 3 ustawy o lasach starosta może powierzyć w drodze porozumienia, prowadzenie w jego imieniu spraw z zakresu nadzoru nad gospodarką leśną, w tym wydawanie decyzji administracyjnych w pierwszej instancji, nadleśniczemu Lasów Państwowych.

W tym przypadku nadleśniczy działa z upoważnienia i w imieniu starosty, wykonując zadania z zakresu administracji publicznej. Porozumienia o którym mowa w cyt. powyżej przepisie nie można uznać za umowę cywilno-prawną - jest to porozumienie administracyjne, z którego wynika między innymi przekazanie określonych kompetencji (w tym kompetencji do wydawania decyzji administracyjnych).

Podsumowując Nadleśniczy wykonujący czynności z zakresu nadzoru nad gospodarką leśną w lasach niestanowiących własności Skarbu Państwa z upoważnienia i w imieniu starosty nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Ad. 2 - w zakresie uprawnienia nadleśnictwa do wystawienia faktur VAT korygujących do faktur dokumentujących wykonanie usług nadzoru sklasyfikowanych jako "Usługi związane z leśnictwem i pozyskiwaniem drewna"opodatkowanych 3% stawką VAT wskazując:

Zgodnie z przepisem § 20 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971) fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.

Ad. 3 - w zakresie rozliczania wykonywanej usługi nadzoru nad lasami nie stanowiącymi własności Skarbu Państwa na podstawie not obciążeniowych wskazując:

W świetle powołanych powyżej przepisów w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny Nadleśniczego nie uznaje się za podatnika podatku od towarów i usług.

Zatem wskazane wyżej czynności z zakresu nadzoru nad gospodarką leśną nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jak również nie wymagają wystawiania faktur VAT, ponieważ czynności te Nadleśniczy wykonuje w ramach realizacji zadań z zakresu administracji publicznej.

Dowód księgowy w postaci noty obciążeniowej może być więc formą dokumentowania w/w czynności.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.