Pytanie:

Czy podatek naliczony zawarty w fakturach dokumentujących zakup usług akwizycyjnych podlega odliczeniu od podatku należnego?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Strona zawarła umowę o zarządzanie (kontrakt menedżerski) z osobą, która na mocy uchwały zgromadzenia wspólników została powołana na stanowisko prezesa zarządu. Treścią w/w umowy osoba ta została zobowiązania do świadczenia na rzecz Strony usług w zakresie zarządzania. Usługi te dotyczą opracowywania i realizacji strategii rozwoju Spółki, polityki handlowej, marketingowej i organizacyjnej, nadzoru nad bieżącą działalnością, prowadzenia polityki kadrowej oraz innych czynności zarządczych wynikających z obowiązujących przepisów oraz postanowień zawartych w umowie Spółki, a także uchwałach podejmowanych przez jej organy statutowe. Oprócz sprawowania funkcji członka zarządu i świadczenia usług wynikających z kontraktu menedżerskiego osoba ta prowadzi samodzielną działalność gospodarczą w zakresie usług akwizycyjnych. Dla potrzeb tych usług jest ona zarejestrowana jako podatnik podatku od towarów i usług i wystawia faktury VAT.

W związku z tym Strona zwróciła się z zapytaniem, czy podatek naliczony zawarty w fakturach dokumentujących zakup w/w usług akwizycyjnych podlega odliczeniu od podatku należnego.
Według Strony w przedstawionym stanie faktycznym ma zastosowanie art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Zdaniem Strony faktura wystawiona przez prezesa za usługi akwizycyjne podlega odliczeniu na zasadach ogólnych.

Zgodnie z § 14 ust. 2 w/w rozporządzenia Ministra Finansów faktura lub faktura korygująca nie stanowi podstawy do obniżenia podatku należnego, zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego między innymi w przypadku, gdy wystawiona została przez podmiot nieistniejący lub nieuprawniony do wystawienia faktur (pkt 1 lit. a) oraz, gdy udokumentowana nią transakcja nie podlega opodatkowaniu, jest zwolniona od podatku lub faktura nie dokumentuje żadnej faktycznej transakcji ( pkt 2). Jak z powyższego wynika, uprawnienie nabywcy towaru lub usługi do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturze dokumentującej zakup tego towaru lub usługi - stosownie do art. 86 ust 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - uzależnione zostało od spełnienia szeregu warunków, w tym także leżących po stronie sprzedawcy, w szczególności jego istnienia, posiadania przezeń statusu podatnika podatku od towarów i usług uprawnionego do wystawiania faktur VAT, faktycznego wykonania przez niego czynności, przy czym czynność ta powinna w myśl przepisów o podatku od towarów i usług podlegać opodatkowaniu i nie być objęta zwolnieniem od podatku. Dlatego też podzielić należy stanowisko, iż brak któregokolwiek z w/w warunków pozbawia Stronę prawa do odliczenia. Jednocześnie wskazać w tym miejscu należy, iż Naczelnik tutejszego Urzędu Skarbowego nie jest właściwy do oceny w trybie art. 14a Ordynacji podatkowej na wniosek Strony, tj. nabywcy, czy sprzedawca, a więc jej kontrahent, spełnia wspomniane warunki.
Niemniej jak wynika z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego, świadczone na jej rzecz przez prezesa zarządu ?inne? usługi nie wynikają z treści kontraktu menedżerskiego oraz pełnionej przezeń funkcji. Tym samym nie są objęte wyłączeniem, o którym mowa w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług, jak również zwolnieniem od podatku na podstawie § 8 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 97, poz. 970).

Zgodnie z pierwszym z wymienionych przepisów za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uważa się czynności, z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2 -8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 17 ze zm.), jeżeli z tytułu wykonywania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

Z kolei w myśl § 8 ust. 1 pkt 7 w/w rozporządzenia Ministra Finansów zwalnia się od podatku czynności, o których mowa w art. 13 pkt 9 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli wykonywane są przez osoby, które z tytułu ich wykonywania są związane ze zlecającym ich wykonanie prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym a wykonującym zlecane czynności, co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności. W art. 13 pkt 9 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostały wymienione przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej (...)