Pytanie:

Czy przysługuje Państwowej Stacji Sanitarno-Epidemiologicznej zwolnienie przedmiotowe w stosunku do wykonywanych usług w zakresie: badań fizykochemicznych i organoleptycznych, badań fizykochemicznych i sensorycznych wody, badań środowiska pracy, badań bakteriologicznych i prazytologicznych, badań w zakresie mikrobiologii środków spożywczych i wody?

1. higieny środowiska,
2. higieny pracy w zakładach pracy,
3. higieny radiacyjnej,
4. higieny w szkołach i innych placówkach oświatowo-wychowawczych, szkołach wyższych oraz w ośrodkach wypoczynku,
5. zdrowotnymi żywności i żywienia,
6. higieny wypoczynku i rekreacji,
7. a także sprawuje nadzór nad stanem sanitarnym zakładów opieki zdrowotnej oraz przestrzeganiem zasad profilaktyki zakażeń szpitalnych.

Za badania laboratoryjne oraz inne czynności wykonywane przez inspektora Powiatowej Stacji Sanitarno- Epidemiologicznej są pobierane opłaty w wysokości kosztów ich wykonania, zgodnie z art. 36 cytowanej ustawy o PIS. Niezależnie od ww. opłat Powiatowa Stacja Sanitarno- Epidemiologiczna prowadzi działalność w formie dochodów własnych. W ramach tej działalności na zlecenie zainteresowanego Powiatowa Stacja Sanitarno- Epidemiologiczna za umownie ustaloną opłatę wykonuje następujące usługi:

• badań fizykochemicznych i organoleptycznych środków spożywczych,
• badań fizykochemicznych i sensorycznych wody,
• badań środowiska pracy,
• badań w zakresie mikrobiologii środków spożywczych i wody,
• badań bakteriologicznych i parazytologicznych.

Pytanie Wnioskodawcy dotyczy możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego na gruncie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) w stosunku do wykonywanych w pkt 1-5 usług. Zdaniem Wnioskodawcy z tytułu świadczonych usług w zakresie szeroko pojętej ochrony zdrowia Powiatowa Stacja Sanitarno- Epidemiologiczna winna korzystać ze zwolnienia przedmiotowego.

Stosownie do art. 15 ust. 6 wyżej cytowanej ustawy o p.t.u. nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.Oznacza to, że czynności, w stosunku do których organy publiczne nie są traktowane jako podatnicy, wykonywane przez nie w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji państwowych, a także czynności, do których wykonywania umocowane są wyłącznie organy publiczne, nie podlegają ustawie o VAT o ile nie są wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych.

Państwowy powiatowy inspektor sanitarny, zgodnie z wyżej cytowaną ustawą o PIS jest organem Państwowej Inspekcji Sanitarnej kierującym działalnością powiatowej stacji sanitarno-epidemiologicznej w zakresie realizacji zadań z zakresu zdrowia publicznego, które to zadania leżą w płaszczyźnie zadań nałożonych przepisami prawa. Tak więc w związku z ich realizacją , o ile nie są one wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych, Strona nie jest traktowana jak podatnik podatku VAT. Natomiast w zakresie wykonywania w ramach prowadzonych środków specjalnych odpłatnych usług badań, pomiarów i innych czynności nie wynikających z ustawowego nadzoru na zasadzie zlecania tych usług i za umownie ustaloną zapłatą, stacje sanitarno-epidemiologiczne są podatnikami podatku od towarów i usług. Usługi te podlegają opodatkowaniu zgodnie z art. 41 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług, chyba, że będą korzystały ze zwolnienia przedmiotowego określonego w załączniku Nr 4 poz. 9 ustawy o podatku od towarów i usług.

Konieczną czynnością dla prawidłowego określenia stawki podatku, bądź zwolnienia jest identyfikacja świadczonych usług na podstawie klasyfikacji statystycznych wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej( art. 8 ust.3 ustawy). Z przedłożonej przez Wnioskodawcę opinii Urzędu Statystycznego w Łodzi Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych z dnia 27.12.2004r. stanowiącej odpowiedź na pismo Powiatowej Stacji Sanitarno- Epidemiologicznej z dnia 08.12.2004r. wynika, iż wymienione w piśmie Powiatowej Stacji Sanitarno- Epidemiologicznej usługi mieszczą się w następujących grupowaniach:

I. Wykonywanie przez stacje sanitarno - epidemiologiczne badań czystości powietrza, gleby, wody oraz innych badań i analiz laboratoryjnych, badania mikrobiologiczne i fizykochemiczne prób żywności, ocen i analiz środowiskowych warunkujących zdrowie ludności, itp. wykonywanych w ramach nadzoru sanitarno - epidemiologicznego przez stacje sanitarno - epidemiologiczne, realizujące zadania należące do państwowych inspektorów sanitarnych - PKWiU 75.12.12 - 00.00 "Usługi administracji publicznej w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego" - zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - usługi te korzystają ze zwolnienia przedmiotowego - stosownie do poz. 6 załącznika Nr 4 do ww. ustawy, tj. ex 75 usługi w zakresie administracji publicznej, ochrony narodowej, obowiązkowych ubezpieczeń społecznych - wyłącznie usługi w zakresie obowiązkowych ubezpieczeń społecznych.

II. Wykonywanie badań i analiz w zakresie ochrony zdrowia ludzi przeprowadzone na zlecenie podmiotów gospodarczych (nieopłacane z budżetu państwa) mieści się w zależności od ich rodzaju w nw. grupowaniach :

• wykonywanie badań mikrobiologicznych i fizykochemicznych wody, badania mikrobiologiczne i fizykochemiczne prób żywności - PKWiU 74.30.11 - 00.00 "Usługi w zakresie badań i analiz składu oraz czystości substancji" - zgodnie z art. 41 ust. 1 cyt. pow. ustawy są one opodatkowane podstawową 22% stawką podatku od towarów i usług.
• wykonywanie badań czynników szkodliwych i uciążliwych dla zdrowia - PKWiU 74.30.16 - 00.00 "Usługi w zakresie pozostałych badań i analiz technicznych" - zgodnie z art. 41 ust. 1 cyt. pow. ustawy są one opodatkowane podstawową 22% stawką podatku od towarów i usług.
• wykonywanie badań bakteriologicznych materiałów biologicznych - PKWiU 85.14.16 - 00.00 "Usługi świadczone przez laboratoria medyczne" - zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - usługi te korzystają ze zwolnienia przedmiotowego - stosownie do poz. 9 załącznika Nr 4 do ww. ustawy, , tj. ex 85 usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2).

Reasumując - z zależności od rodzaju świadczonych przez PSSE usług będzie ona korzystała ze zwolnienia przedmiotowego lub też będzie świadczyła usługi podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.