Pytanie:

Spółka jest właścicielem nieruchomości położonej w Radomiu przy ul. K. Część posiadanej nieruchomości Spółka oddała w najem innej firmie na prowadzenie przez nią działalności gospodarczej. Ustalony został w umowie czynsz najmu płacony miesięcznie. Jednocześnie Spółka zawarła w umowie zobowiązanie najemcy do wykonania na jego koszt prac adaptacyjnych. W umowie ustalono, iż w związku z wykonaniem tych prac najemca przez okres jednego roku nie będzie płacić czynszu dzierżawnego.Spółka zapytuje, czy nie pobierając czynszu jest zobowiązana do wystawiania miesięcznych faktur VAT i uwzględnienia przychodów ze sprzedaży oraz należnego podatku VAT?

POSTANOWIENIE
W dniu 22.02.2005r. PPHU ...... sp. z o.o. , wystąpiła do tut. Organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Jak wynika przedstawionego stanu faktycznego Spółka jest właścicielem nieruchomości położonej w Radomiu . Część posiadanej nieruchomości Spółka oddała w najem innej firmie na prowadzenie przez nią działalności gospodarczej. Ustalony został w umowie czynsz najmu płacony miesięcznie. Jednocześnie Spółka zawarła w umowie zobowiązanie najemcy do wykonania na jego koszt prac adaptacyjnych. W umowie ustalono, iż w związku z wykonaniem tych prac najemca przez okres jednego roku nie będzie płacić czynszu dzierżawnego.
Spółka zapytuje, czy nie pobierając czynszu jest zobowiązana do wystawiania miesięcznych faktur VAT i uwzględnienia przychodów ze sprzedaży oraz należnego podatku VAT?

Stanowisko Podatnika:
Zdaniem spółki mimo, że nie pobierają czynszu są zobowiązani do wystawienia miesięcznych faktur VAT i uwzględnienia przychodów ze sprzedaży oraz należnego podatku VAT. Po wykonaniu prac remontowo- adaptacyjnych najemca winien wystawić fakturę za wykonane prace adaptacyjne, na podstawie której nastąpi kompensata rozrachunków.

Stanowisko Organu Podatkowego:
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2005r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. NT 54 poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem",podlegają:
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2) eksport towarów;
3) import towarów;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Zgodnie z art. 5 ust. 2 cyt. ustawy czynności określone w ust. 1 podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa.
Tak więc transakcje polegającą na oddaniu nieruchomości w najem w zamian za zobowiązanie się najemcy do wykonania na jego koszt prac adaptacyjnych należy rozpatrywać w dwóch aspektach:
1. świadczenia usług najmu,
2. wykonania prac adaptacyjnych.
Oba te zdarzenia mają miejsce w przypadku dokonywania transakcji opisanej wyżej.
Zgodnie z art. 19 ust. 10 pkt 4 cyt. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze - z tytułu świadczenia na terytorium kraju usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze, a także usług ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia, usług w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego oraz usług stałej obsługi prawnej i biurowej;
Zgodnie z art. 106 ust. 1 cyt. ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.
Zgodnie z § 18 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie maja zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług ( Dz. U. nr 97 poz 971) w przypadkach określonych w art. 19 ust. 10 i ust. 13 pkt. 1-5, 7-11 ustawy, fakturę wystawia się nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego.
Zgodnie z § 18 ust. 2 cyt. rozporządzenia faktury , o których mowa w ust. 1, nie mogą być wystawione wcześniej niż 30 dnia przed powstaniem obowiązku podatkowego.
Zatem w przypadku nie otrzymania przez Spółkę wcześniej lub w terminach płatności zapłat za świadczenie usług najmu obowiązek podatkowy powstanie z chwilą upływu terminów płatności określonych w umowie, a faktura winna być wystawiona najpóźniej z chwilą upływu tego terminu.
Natomiast faktury otrzymane od firmy wykonującej prace adaptacyjne będą stanowiły podstawę do odliczenia podatku naliczonego od warunkiem spełnienia wymogów określonych w przepisach w zakresie podatku od towarów i usług.
Niniejszym postanowieniem udzielono interpretacji dotyczącej jedynie zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie PPHU ....... sp. z o.o. W celu uzyskania wiążących interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie kontrahenta, winien On wystąpić ze stosownym wnioskiem do właściwego dla niego organu podatkowego.

Pouczenie:
Niniejsze postanowienie wydane zostało na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej -do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Zgodnie z art. 14b § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 cyt. ustawy z dnia 29.08.1997r. powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.
Zgodnie z art. 236 § 2 pkt. 1 cyt. ustawy zażalenie podlega opłacie skarbowej we właściwej wysokości.
Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez Organ odwoławczy w trybie art. 14b § 5 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa.